稅收征管部門為了實(shí)現(xiàn)稅收利潤(rùn)(包括財(cái)政支出和人民遵從)，要支付包括勞動(dòng)力、人力、物力、資本在內(nèi)的自然資源成本，即稅收征管成本。但長(zhǎng)期以來，各級(jí)部門簡(jiǎn)單地把財(cái)政支出的特殊任務(wù)和增長(zhǎng)目標(biāo)作為衡量稅收征管整體質(zhì)量和效率的最重要基準(zhǔn)，而沒有考慮稅收征管的成本和環(huán)境因素。
稅收征管系統(tǒng)是稅務(wù)管理部門應(yīng)用于成本核算的一種方式。通過對(duì)稅收征管步驟中產(chǎn)生的人力、財(cái)力和物力成本進(jìn)行分解、歸集和核算，研究成本的數(shù)量、結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)效益，為控制稅收征管成本、提高稅收征管效率提供一套核算程序。
會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基本細(xì)節(jié)
稅收征管成本核算體系的基本細(xì)節(jié)中如何避稅包括:稅收征管成本的整體核算、簡(jiǎn)單核算、核算方法以及對(duì)核算結(jié)果的研究和高度評(píng)價(jià)。
一、成本核算整體。據(jù)目前為止
金融事務(wù)
部門和政府機(jī)構(gòu)分別設(shè)立，稅收征管的全面成本核算主要是本部門(或處室)等業(yè)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)明確業(yè)務(wù)。參照中小企業(yè)的模式，我們可以將與稅收征管娛樂活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)管理部門比較為“產(chǎn)品制造部門”，將與稅收征管娛樂活動(dòng)不一定相關(guān)的部門，如辦公室、財(cái)務(wù)部、人事部、監(jiān)察室等歸類為“后勤保障公共服務(wù)部門”。“產(chǎn)品制造部”(經(jīng)營(yíng)管理部)發(fā)生的成本費(fèi)用，可以劃分為明確的增值稅和避稅或費(fèi)用征收后周邊地區(qū)的稅收征管費(fèi)用，類似于中小企業(yè)工廠的“價(jià)格”。“物流公共服務(wù)部”為維持政府機(jī)構(gòu)日常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的與稅收征管娛樂活動(dòng)無關(guān)的費(fèi)用，如辦公費(fèi)用等，不能歸入稅收征管費(fèi)用，類似于中小企業(yè)管理娛樂活動(dòng)發(fā)生的“管理費(fèi)用”。但對(duì)于輔助征收管理費(fèi)用或公共費(fèi)用，比如因支付公共服務(wù)和政治宣傳而在辦公室發(fā)生的費(fèi)用，則是總體費(fèi)用。類似于中小企業(yè)的“制造費(fèi)用”，可以進(jìn)一步篩選再分配到明確的征收管理成本。
人事管理部(或辦公室)負(fù)責(zé)
金融事務(wù)
部
稅收征管
綜合成本核算和征收管理，同時(shí)對(duì)各業(yè)務(wù)管理和相關(guān)部門的成本核算結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和征收，形成稅收征管成本的整體核算結(jié)果。業(yè)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)對(duì)人員、財(cái)力、物資等進(jìn)行核算。
稅收征管
自然資源的消耗按照成本發(fā)生所在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行核算，按照稅收征管成本的構(gòu)成進(jìn)行征收，即人工成本、外事成本、公共設(shè)施建設(shè)工程成本和其他成本。同時(shí)，省級(jí)和省級(jí)人事管理部門(或辦事處)和業(yè)務(wù)管理部門不僅要開展本級(jí)稅收征管的成本核算管理，還要統(tǒng)計(jì)下一級(jí)的核算結(jié)果。在所有的統(tǒng)計(jì)和收集之后，他們應(yīng)該將會(huì)計(jì)結(jié)果提交給上一級(jí)的同一個(gè)管理部門。
第二，成本核算簡(jiǎn)單。稅收征管成本核算的簡(jiǎn)單確定，定義了其成本核算的內(nèi)部空范圍——稅收征管的娛樂活動(dòng)，包括日常財(cái)務(wù)行政事務(wù)、各種增值稅的征收管理、如何避稅繳納公共服務(wù)、繳納風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等行政事務(wù)管理和稅收?qǐng)?zhí)法的細(xì)節(jié)。
三、成本核算方法。因?yàn)槎愂照鞴艿膴蕵坊顒?dòng)有行政事務(wù)管理和稅收?qǐng)?zhí)法的細(xì)節(jié)，除了必要的增值稅征收管理外，還包括間接的行政事務(wù)管理和娛樂活動(dòng)。娛樂活動(dòng)稅收征管的“產(chǎn)品”不僅有可量化的財(cái)務(wù)支出，而且難以量化納稅遵從、評(píng)價(jià)和推廣等。因此，采用維護(hù)成本法作為稅收征管成本的核算方法，比現(xiàn)代會(huì)計(jì)方法更能體現(xiàn)自然資源稅收征管轉(zhuǎn)化為稅收利潤(rùn)的價(jià)值。
第四，對(duì)成本核算結(jié)果的研究和高度評(píng)價(jià)。核算稅收征管的避稅成本，建立橫向和縱向的基準(zhǔn)會(huì)計(jì)體系，是為了提高稅收征管成本核算結(jié)果的現(xiàn)代科學(xué)性和實(shí)用性，最終衡量稅收征管娛樂活動(dòng)的正確性。
稅收征管成本如何計(jì)算
稅收征管的成本核算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)的管理工作，不是簡(jiǎn)單的費(fèi)用記錄和統(tǒng)計(jì)。
稅收征管成本的核算一般按照以下程序進(jìn)行:
首先，我們必須制定國(guó)際預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。稅收征管部門在編制本年度稅收征管成本預(yù)算時(shí)，應(yīng)解讀本年度及前幾年的預(yù)算執(zhí)行狀況和發(fā)展趨勢(shì)，結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)、稅源分布和稅收征管人員增減情況，準(zhǔn)確編制預(yù)算課程，加強(qiáng)預(yù)算的選擇性。在量入為出的必要性下，有必要量化和簡(jiǎn)化稅收征管的明確基準(zhǔn)。在保證長(zhǎng)期稅收管理必需的人員經(jīng)費(fèi)和辦公經(jīng)費(fèi)的必要性下，稅收征管部門的“九清經(jīng)費(fèi)”和基礎(chǔ)設(shè)施支出額度有限，長(zhǎng)期稅收征管費(fèi)用無法擠出。在預(yù)算執(zhí)行的步驟中，要嚴(yán)格遵循未確定的預(yù)算計(jì)劃，不得超預(yù)算。對(duì)于臨時(shí)性的大型項(xiàng)目支出或超預(yù)算支出，在調(diào)查結(jié)果詳細(xì)、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，應(yīng)在第一時(shí)間上報(bào)可行性研究等材料，由下級(jí)研究工作決定是否批準(zhǔn)。
二是要確定征收管理費(fèi)用的核算簡(jiǎn)單。稅收征管成本核算簡(jiǎn)單來說就是稅收征管成本的承擔(dān)者，需要設(shè)置成本明細(xì)賬，重新分配征管成本，計(jì)算征管成本。成本核算可以簡(jiǎn)單地從不同的角度來確定，如周邊地區(qū)、增值稅、成本使用、成本發(fā)生的部門等。
第三，要收集和重新分配費(fèi)用。稅收征管和娛樂活動(dòng)中的費(fèi)用明細(xì)簡(jiǎn)單而頻繁。為了準(zhǔn)確地收集它們，所有的費(fèi)用都應(yīng)該進(jìn)行篩選和分類。篩選是將稅收征管成本與
稅收管理
資金分離分類是根據(jù)使用或經(jīng)濟(jì)發(fā)展的某種物理屬性，將稅收征管成本劃分為若干成本項(xiàng)目。然后，在成本明細(xì)賬中收集稅收征管成本。
第四，要統(tǒng)計(jì)征管成本，研究核算結(jié)果。
在完成明確的核算和統(tǒng)計(jì)管理后，要對(duì)稅收征管成本的結(jié)果進(jìn)行比較研究，并綜合運(yùn)用到稅收征管成本的基準(zhǔn)中，對(duì)各級(jí)稅收征管部門做出準(zhǔn)確、高的評(píng)價(jià)。比較周邊地區(qū)和增值稅的稅收征管成本，研究今年稅收征管成本的影響因素。
第五，要制定決算流程，形成調(diào)查報(bào)告。首次編制稅收征管成本最終核算流程，形成稅收征管成本調(diào)查報(bào)告，為下一年度成本預(yù)算的編制提供依據(jù)，并作為稅收征管部門績(jī)效管理考核的依據(jù)，以免規(guī)避完善稅收征管會(huì)計(jì)制度的建設(shè)工程。
(作者:福州市國(guó)家稅務(wù)局課題組)