根據(jù)新修訂的《中華人民共和國(guó)代理納稅個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，現(xiàn)就個(gè)人所得稅單獨(dú)納稅申報(bào)的有關(guān)難點(diǎn)發(fā)布如下:
取得綜合收入并符合下列條件之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法辦理結(jié)算和支付:
(一)三地以上取得綜合收入，綜合收入扣除專項(xiàng)扣除后年收入超過(guò)6萬(wàn)元的；
(二)取得勞動(dòng)報(bào)酬收入、稿費(fèi)收入、使用權(quán)費(fèi)收入中的一項(xiàng)或多項(xiàng)收入，且綜合收入減去專項(xiàng)扣除的年收入金額超過(guò)6萬(wàn)元的；
(三)本年已繳納的預(yù)繳稅金低于應(yīng)納稅額的；
(4)納稅人申請(qǐng)退稅。
納稅人需要結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)在取得收入的次年3月1日至6月30日期間，向其工作、就業(yè)單位的地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并單獨(dú)報(bào)送本年度個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表。納稅人有三個(gè)以上工作和就業(yè)單位的，應(yīng)當(dāng)選擇在其工作或就業(yè)單位所在地或附近的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；沒(méi)有辦公場(chǎng)所或者受雇單位的納稅人，應(yīng)當(dāng)向住所地或者經(jīng)常居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
納稅人應(yīng)準(zhǔn)備與收入、特殊扣除、特殊附加扣除、非法確定的其他扣除、捐贈(zèng)、稅收折扣等相關(guān)的信息。，并及時(shí)保存以供驗(yàn)證或提交。
納稅人取得結(jié)算和支付綜合收益的具體辦法另行發(fā)布。
工商業(yè)戶集團(tuán)開(kāi)發(fā)商、個(gè)體工商戶投資者、中小企業(yè)合伙人一人、承包人和承租人一人、其他從事納稅申報(bào)、經(jīng)營(yíng)管理和娛樂(lè)活動(dòng)的人員取得經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，包括下列情形:
(一)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、娛樂(lè)活動(dòng)的集體工商戶的收入，獨(dú)資中小企業(yè)和合伙中小企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理收入；
(二)非法從事辦學(xué)、醫(yī)療、討論等有償公共服務(wù)娛樂(lè)活動(dòng)的人員；
(三)一個(gè)人從中小企業(yè)、企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)包和轉(zhuǎn)租取得的收入；
(四)個(gè)人其他制造、經(jīng)營(yíng)和娛樂(lè)活動(dòng)所得。
納稅人取得經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的，個(gè)人所得稅按年計(jì)算，納稅人應(yīng)在當(dāng)月或季度終了后15日內(nèi)向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳稅款申報(bào)，并提交《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)管理納稅申報(bào)表》(表一)。在取得收入的次年3月31日終了時(shí)，向負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，并提交《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)管理納稅申報(bào)表》(表乙)；從三個(gè)以上地方取得經(jīng)營(yíng)管理的，應(yīng)向附近當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理本年度的統(tǒng)計(jì)審批，并提交《個(gè)人所得稅管理納稅申報(bào)表(表三)》。
納稅人取得應(yīng)納稅所得額，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，按照下列情況申報(bào)納稅:
(一)村民取得綜合收入的，按照本新聞稿第一條辦理。
(二)非居民取得工資、報(bào)酬、報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)于次年6月30日前向扣繳義務(wù)人居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，并提交《個(gè)人所得稅申報(bào)表》(表一)。未扣繳國(guó)民生產(chǎn)總值的扣繳義務(wù)人超過(guò)兩個(gè)的，應(yīng)當(dāng)就近向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
非居民在次年6月30日(臨時(shí)入境除外)末入境的，應(yīng)當(dāng)在入境前申報(bào)納稅。
(三)納稅人取得貸款、股息、儲(chǔ)蓄所得、個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得、個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和意外所得，應(yīng)當(dāng)在次年6月30日終了時(shí)，按照有關(guān)明確規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并提交《個(gè)人所得稅單獨(dú)納稅申報(bào)表》(表一)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)限期繳納。
村民從境外取得收入的，應(yīng)當(dāng)在次年3月1日至6月30日向在全國(guó)范圍內(nèi)工作和就業(yè)的單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有辦事處或者受雇單位的，應(yīng)當(dāng)向戶籍所在地或者中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；如果戶籍居住地與國(guó)內(nèi)經(jīng)常居住地不完全一致，選擇其中一個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有戶籍的，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)常在中國(guó)境內(nèi)居住的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
對(duì)納稅人取得境外所得進(jìn)行納稅申報(bào)有明確規(guī)定，并單獨(dú)發(fā)布新聞稿。
納稅人因移民出境而在中國(guó)境內(nèi)注銷戶口的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)?jiān)谥袊?guó)境內(nèi)注銷戶口前，向負(fù)責(zé)辦理戶口登記的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅務(wù)清算。
(一)納稅人在注銷戶籍當(dāng)年取得綜合所得的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前立即結(jié)清繳納綜合所得，并單獨(dú)提交本年度個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表。未辦理上年度綜合收益結(jié)算的，在辦理注銷戶籍納稅申報(bào)時(shí)全額辦理。
(二)納稅人在注銷戶籍當(dāng)年取得經(jīng)營(yíng)管理的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前，于前夜辦理經(jīng)營(yíng)管理收入的結(jié)算和繳納，并提交《個(gè)人所得稅管理納稅申報(bào)表》(表格乙)。如果從三個(gè)以上地方獲得了企業(yè)管理，還應(yīng)全額提交《個(gè)人所得稅管理納稅申報(bào)表(表C)》。上一次代理納稅申報(bào)尚未辦理年度經(jīng)營(yíng)管理最終結(jié)算繳納的，在辦理注銷戶籍納稅申報(bào)時(shí)全額辦理。
(三)納稅人在戶籍注銷前夕取得貸款、分紅、儲(chǔ)蓄所得、個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得、個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移所得、非故意所得的，應(yīng)當(dāng)在戶籍注銷前夕審核上述所得的納稅狀況，并提交《個(gè)人所得稅申報(bào)表》(表一)。
(四)納稅人有欠稅或者少繳稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納戶籍稅前結(jié)清欠稅或者少繳稅款。納稅人分期繳納稅款，未繳納的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前結(jié)清欠繳稅款。
代理報(bào)稅(五)納稅人辦理注銷戶籍納稅申報(bào)時(shí)，需要申請(qǐng)?zhí)厥飧郊涌鄢蚱渌欠ù_定的扣除的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《個(gè)人所得稅特殊附加扣除數(shù)據(jù)表》和《商業(yè)健康保單凈利潤(rùn)扣除情況表》。
遞延商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)凈利潤(rùn)扣除明細(xì)表等。
非居民在中國(guó)境內(nèi)三個(gè)以上地點(diǎn)取得工資報(bào)酬所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得后的次月15日內(nèi)，向其工作或者就近就業(yè)的單位的居民主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并提交《個(gè)人所得稅單獨(dú)納稅申報(bào)表》(表一)。
納稅人可以采用遠(yuǎn)程征稅、郵寄等方式進(jìn)行審批，或者到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批。
(一)納稅人辦理單獨(dú)納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提交稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他所有相關(guān)資料。個(gè)人基礎(chǔ)資料初次審批或變更的，還應(yīng)提交《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)資料表》(表格乙)。
本新聞稿涉及的相關(guān)表格和證明由商務(wù)部制定，另行發(fā)布新聞稿。
(二)納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)需要享受稅收協(xié)定項(xiàng)下福利待遇的，按照享受稅收協(xié)定項(xiàng)下福利待遇的相關(guān)必要性辦理。
本新聞稿將于2019年1月1日生效。
我特此發(fā)布新聞稿。
為實(shí)施新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，商務(wù)部發(fā)布了《關(guān)于個(gè)人所得稅申報(bào)難點(diǎn)的新聞稿》(商務(wù)部2018年第62號(hào)新聞稿，以下簡(jiǎn)稱新聞稿)。現(xiàn)將有關(guān)細(xì)節(jié)解釋如下:
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十條明確規(guī)定，綜合所得需要結(jié)算繳納等。，需要單獨(dú)聲明。為使納稅人清楚地了解在什么情況下、什么時(shí)候、哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)追加納稅申報(bào)，確保2019年1月1日新稅法實(shí)施后，符合追加審批前提條件的納稅人能夠非法履行納稅申報(bào)責(zé)任，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施立法和相關(guān)稅收法規(guī)，商務(wù)部發(fā)布新聞稿。
《新聞稿》共分九篇。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》明確規(guī)定的情況，規(guī)定了需要單獨(dú)申報(bào)納稅的六種情況，即綜合收入結(jié)算支付、業(yè)務(wù)管理、扣繳義務(wù)人不扣繳稅款、取得國(guó)外收入、移居國(guó)外注銷中國(guó)戶籍、非居民一人從全國(guó)三地以上取得工資和薪金收入。簡(jiǎn)單申請(qǐng)，審批周，審批一地，報(bào)稅填寫，單獨(dú)報(bào)稅。
< 代理報(bào)稅p>一是“新聞稿”簡(jiǎn)化了納稅申報(bào)表需要結(jié)算的情況，分為以下四種情況:1.納稅人從三地以上取得綜合收入，綜合收入扣除專項(xiàng)扣除后年收入超過(guò)6萬(wàn)元的；
2.納稅人從勞動(dòng)報(bào)酬收入、稿費(fèi)收入、使用權(quán)費(fèi)收入中取得一項(xiàng)或多項(xiàng)收入，綜合收入平均收入扣除費(fèi)用的20%，當(dāng)年專項(xiàng)扣除后的金額超過(guò)6萬(wàn)元；
3.繳納本年度代扣代繳稅款，低于非法計(jì)算的本年度綜合收入應(yīng)納稅額的；
4.納稅人申請(qǐng)退稅。代理納稅申報(bào)表
第二，規(guī)定了最終結(jié)算和支付的審批周，區(qū)分是否有用工單位，并規(guī)定了納稅申報(bào)。如納稅人應(yīng)在次年3月1日至6月30日向用工單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，并提交本年度個(gè)人所得稅申報(bào)表。有三個(gè)以上工作、就業(yè)單位的，應(yīng)當(dāng)選擇就近向工作、就業(yè)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；沒(méi)有辦公場(chǎng)所或者受雇單位的納稅人，應(yīng)當(dāng)向住所地或者經(jīng)常居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
一、具體需要辦理單獨(dú)納稅申報(bào)的業(yè)務(wù)管理:
1.從事制造、經(jīng)營(yíng)和娛樂(lè)活動(dòng)的集體工商戶、個(gè)人獨(dú)資中小企業(yè)和合伙中小企業(yè)一人合伙的收入，來(lái)自在境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資中小企業(yè)和合伙中小企業(yè)的制造和經(jīng)營(yíng)收入；
2.非法從事辦學(xué)、醫(yī)療、討論等有償公共服務(wù)娛樂(lè)活動(dòng)所得收入；
3.一個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)包和轉(zhuǎn)租中小企業(yè)和企業(yè)的所得；
4.一個(gè)人從其他制造、管理和娛樂(lè)活動(dòng)中獲得的收入。
二是根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的征收方式，規(guī)定了經(jīng)營(yíng)管理的納稅申報(bào)期限和需要填報(bào)的納稅申報(bào)單。也就是說(shuō)，納稅人取得經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月或者季度終了后15日內(nèi)，向負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并提交《個(gè)人所得稅管理納稅申報(bào)表(代理納稅申報(bào)表甲)》。第二年3月31日年末，向主管經(jīng)營(yíng)管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳，并提交《個(gè)人所得稅管理納稅申報(bào)表》(表乙)。從三個(gè)以上地方取得經(jīng)營(yíng)管理的，應(yīng)向附近當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理本年度的統(tǒng)計(jì)審批，并提交《個(gè)人所得稅管理納稅申報(bào)表(表三)》。
《新聞稿》區(qū)分了一個(gè)村民獲得的綜合收入、工資收入、勞動(dòng)報(bào)酬收入、稿費(fèi)收入和一個(gè)非居民獲得的使用權(quán)收入、貸款、分紅、納稅人(包括一個(gè)村民和一個(gè)非居民)獲得的儲(chǔ)蓄收入、個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃收入、個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移收入、無(wú)意收入等。，并明確規(guī)定納稅申報(bào)的周、地點(diǎn)和適用的納稅申報(bào)單。即:
1.村民取得綜合收入的，按照新聞稿第一條辦理。
2.非居民取得工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿費(fèi)所得、使用權(quán)費(fèi)所得的，應(yīng)于次年6月30日前向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，并提交《個(gè)人所得稅單獨(dú)納稅申報(bào)表》(表一)。非居民在中國(guó)境內(nèi)有兩個(gè)以上未扣繳稅款的扣繳義務(wù)人的，納稅人應(yīng)當(dāng)選擇就近向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
3.納稅人取得貸款、股息、儲(chǔ)蓄所得、個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得、個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和意外所得，應(yīng)當(dāng)在次年6月30日終了時(shí)，按照有關(guān)明確規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，并單獨(dú)提交個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表(表一)。
同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)限期繳納。
《新聞稿》區(qū)分了國(guó)內(nèi)是否有就業(yè)或受聘單位，國(guó)內(nèi)是否有戶籍，分別規(guī)定了納稅申報(bào)的周和地點(diǎn)。也就是說(shuō)，村民在中國(guó)境內(nèi)從境外取得收入的，應(yīng)當(dāng)在次年3月1日至6月30日向在中國(guó)境內(nèi)工作和就業(yè)的單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并提交本年度個(gè)人所得稅單獨(dú)納稅申報(bào)表；在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有辦事處或者受雇單位的，應(yīng)當(dāng)向戶籍所在地或者中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；如果戶籍居住地與國(guó)內(nèi)經(jīng)常居住地不完全一致，選擇向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有戶籍的，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)常在中國(guó)境內(nèi)居住的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
《新聞發(fā)布稿》納稅人取得境外所得時(shí)辦理納稅申報(bào)的具體辦法另行發(fā)布。
第一，根據(jù)新聞稿，村民因移民出境而在國(guó)內(nèi)注銷戶口的，應(yīng)向負(fù)責(zé)戶籍登記的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并提交相關(guān)手續(xù)后，方可注銷戶口。
二是取消戶籍時(shí)，區(qū)分納稅人與綜合所得、經(jīng)營(yíng)管理所得、貸款、分紅、儲(chǔ)蓄所得、個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得、個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移所得、無(wú)意納稅申報(bào)所得、欠繳或少繳稅款、特殊附加扣除及其他非法確定的扣除等。，并明確規(guī)定了納稅申報(bào)事項(xiàng)和需要填寫的納稅申報(bào)表。它們是:
1.申請(qǐng)注銷戶籍時(shí)已在本年度取得綜合收入、經(jīng)營(yíng)管理的納稅人，應(yīng)在注銷戶籍前，分別在前夜辦理綜合收入、經(jīng)營(yíng)管理的結(jié)算和繳納，并提交相關(guān)納稅申報(bào)表。上一年度綜合收益、經(jīng)營(yíng)管理未結(jié)清的，全額辦理。
2.在戶籍注銷前夕取得貸款、分紅、儲(chǔ)蓄所得、個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得、個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移所得、非故意所得的納稅人，應(yīng)當(dāng)在戶籍注銷前夕對(duì)上述所得的納稅狀況進(jìn)行審核。
3.未繳或者少繳稅款的納稅人，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前結(jié)清未繳或者欠繳的稅款。分期繳納稅款未全部繳納的納稅人，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前結(jié)清未繳納的稅款。
4.納稅人辦理注銷戶籍納稅申報(bào)時(shí)，需要申請(qǐng)?zhí)厥飧郊涌鄢蛘咂渌欠ù_定的扣除的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料表。
“新聞稿”規(guī)定了要填寫的星期、地點(diǎn)和納稅申報(bào)單。也就是說(shuō)，非居民在中國(guó)境內(nèi)三個(gè)以上地點(diǎn)取得工資、報(bào)酬所得的，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)，向其工作或者就近就業(yè)單位的居民主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并提交《個(gè)人所得稅單獨(dú)納稅申報(bào)表》(表一)。
新聞稿的具體納稅人可以采用遠(yuǎn)程征稅和郵寄的方式進(jìn)行審批，或者到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批。
新聞稿指出了其他相關(guān)問(wèn)題。首先，納稅人在申請(qǐng)單獨(dú)納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提交稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的所有其他相關(guān)資料。個(gè)人基礎(chǔ)資料初次審批或變更的，還應(yīng)提交《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)資料表》(表格乙)。二、具體新聞稿涉及的相關(guān)表格和證明由商務(wù)部制定，單獨(dú)發(fā)布新聞稿。三、納稅人申請(qǐng)審批時(shí)需要享受稅收協(xié)定福利待遇的，按照享受稅收協(xié)定福利待遇的相關(guān)必要性辦理。
新聞稿規(guī)定實(shí)施周將于2019年1月1日開(kāi)始。