在日常管理工作中，負(fù)責(zé)稅務(wù)機(jī)關(guān)的金融機(jī)構(gòu)經(jīng)常去一些公司核實(shí)增值稅申報(bào)收入與企業(yè)個(gè)人所得稅申報(bào)收入不完全一致的問題。在驗(yàn)證結(jié)果中，每年都會(huì)出現(xiàn)各方面的困難，總會(huì)出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象。那么，造成增值稅與個(gè)人所得稅申報(bào)收入不一致的主要因素是什么？
注冊(cè)香港離岸公司雖然《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施法規(guī)定的“總收入”中包含許多收入工程項(xiàng)目，但2014年版《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅本年度納稅申報(bào)表(A類)》明確規(guī)定:“計(jì)算利潤(rùn)總額中的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一核算的有效范圍進(jìn)行計(jì)算和填列?！逼渲?，“營(yíng)業(yè)收入”包括三個(gè)部分:“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“非營(yíng)業(yè)收入”(以下簡(jiǎn)稱“三項(xiàng)收入”)。在今年的企業(yè)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表中，這“三項(xiàng)收入”要求按照國(guó)家在會(huì)計(jì)上綜合的會(huì)計(jì)審計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)字填列。按照會(huì)計(jì)要求，法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅收入，有很大一部分在“三項(xiàng)收入”中沒有經(jīng)過審計(jì)或者幾乎沒有經(jīng)過審計(jì)。申報(bào)本年度個(gè)人所得稅時(shí)，需通過主表及其他圖紙中的《變更項(xiàng)目支付明細(xì)表》及相關(guān)央視對(duì)應(yīng)的稅收收入分別進(jìn)行變更。理論上，增值稅申報(bào)的收入額與企業(yè)個(gè)人所得稅的差額，就是增值稅申報(bào)的收入額與會(huì)計(jì)收入額的差額。因此，其因素主要包括以下三個(gè)方面:
一、確認(rèn)收入的前提不同
《增值稅組織法》及其法律法規(guī)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用手冊(cè)都有關(guān)于收入確認(rèn)的規(guī)定。然而，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在香港注冊(cè)的離岸公司主要是會(huì)計(jì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)行為。出于謹(jǐn)慎和務(wù)實(shí)的價(jià)值，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》明確規(guī)定，確認(rèn)收入必須同時(shí)滿足幾個(gè)前提條件，即:
(a)確認(rèn)銷售產(chǎn)品的收入必須同時(shí)滿足五個(gè)前提條件:
1.企業(yè)已將產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)的主要可能性和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；
2.企業(yè)既沒有保留與一般產(chǎn)權(quán)密切相關(guān)的持續(xù)所有權(quán)，也沒有有效控制所銷售的產(chǎn)品；
3.收入金額能夠可靠量化；
4.與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的個(gè)人利益很可能流入企業(yè)；
5.已經(jīng)發(fā)生或?qū)l(fā)生的相關(guān)生產(chǎn)成本能夠可靠量化。
(二)確認(rèn)提供勞務(wù)銷售必須滿足四個(gè)前提條件:
1.收入金額能夠可靠量化；
2.與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的個(gè)人利益很可能流入企業(yè)；
3.能夠可靠地確定銷售的完成進(jìn)度；
4.買賣中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的生產(chǎn)成本能夠可靠地量化。
(3)確認(rèn)資本所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入必須同時(shí)滿足兩個(gè)前提條件:
香港注冊(cè)離岸公司1香港注冊(cè)離岸公司。相關(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展個(gè)人利益很可能流入企業(yè)；
2.收入金額能夠可靠量化。
《增值稅組織法》及其在香港注冊(cè)的離岸公司的法律法規(guī)規(guī)范了企業(yè)的支付行為，涵蓋生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售和組織等各個(gè)方面，加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)支付行為的監(jiān)管和監(jiān)督。法律明確規(guī)定，只要有一種行為，就被確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額的實(shí)現(xiàn)，如”
中華民國(guó)增值稅組織法
國(guó)務(wù)院538號(hào)令(以下簡(jiǎn)稱《增值稅組織法》)第十九條明確規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，以收到銷售現(xiàn)金或者取得取得銷售現(xiàn)金的證明之日為銷售日；如果先發(fā)文，則是發(fā)文日；對(duì)于出口貨物，是貨物申報(bào)出口的日子。
《
《中華人民共和國(guó)增值稅組織法》法律法規(guī)
"(司法部，國(guó)家研究所，
金融事務(wù)
局令第50號(hào)(以下簡(jiǎn)稱“法規(guī)”)第三十八條明確規(guī)定，本法第十九條第(一)項(xiàng)規(guī)定的收到銷售現(xiàn)金或者取得銷售現(xiàn)金需求證明之日，根據(jù)銷售結(jié)算方式的不同，明確規(guī)定為:
(一)采取必要的錢包方式銷售商品，無(wú)論商品是否發(fā)出，都是收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
(二)以托收承付方式和金融機(jī)構(gòu)方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出并辦理托收手續(xù)之日；
(三)賒銷、分期收款的，以書面合同約定的收款年度之日為準(zhǔn)，沒有書面合同或者書面合同未約定收款年度的，以貨物發(fā)出之日為準(zhǔn)；
(4)提前借貨銷售，即貨物發(fā)出當(dāng)天，但貨物如大件、船舶、飛機(jī)等。制造成本超過12個(gè)月的，為收到預(yù)付款之日或書面合同約定的錢包年度；
(五)委托其他納稅人代銷的貨物，以收到代銷單位的代銷單或者收到全部或者部分貸款之日為準(zhǔn)。如果沒有收到寄售單和貸款，則為寄售商品發(fā)出180天的當(dāng)天；
(六)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，取得銷售款或者提供勞務(wù)取得銷售款憑據(jù)的日期；
(七)納稅發(fā)生在《法律法規(guī)》第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列相當(dāng)于銷售商品之日，為商品轉(zhuǎn)讓之日。
由于上述稅種與在香港注冊(cè)的離岸公司會(huì)計(jì)核算存在差異，增值稅申報(bào)的“營(yíng)業(yè)額”小于會(huì)計(jì)核算所得。
二、確認(rèn)收入范圍不同
除了銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)移資金時(shí)確認(rèn)增值稅應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)所得的前提外，兩者確認(rèn)的所得范圍并不完全一致。除了銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)(包括提供增值稅應(yīng)稅公共服務(wù))和轉(zhuǎn)讓資本取得的收入外，增值稅應(yīng)稅收入還包括以下未入賬或幾乎未入賬的項(xiàng)目。
(1)等價(jià)銷售
根據(jù)法律法規(guī)第四條的明確規(guī)定，單位或個(gè)體工商戶的下列行為相當(dāng)于銷售增值稅貨物:
1.將貨物交付其他單位或一人托運(yùn)；
2.以傭金為基礎(chǔ)銷售商品；
3.兩個(gè)以上政府機(jī)構(gòu)納稅并統(tǒng)一審核，將貨物從一個(gè)政府機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到其他政府機(jī)構(gòu)銷售，但相關(guān)政府機(jī)構(gòu)位于同一縣(市)的除外；
4.使用從美國(guó)進(jìn)口的貨物或者移交給非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的原材料；
5.使用從美國(guó)進(jìn)口的貨物，交給原材料用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
6.將美國(guó)進(jìn)口、移交或購(gòu)買的貨物作為融資提供給其他單位或集團(tuán)工商戶；
7.將美國(guó)進(jìn)口、移交或購(gòu)買的貨物重新分配給大股東或投資者；
8.將美國(guó)進(jìn)口、移交或購(gòu)買的貨物無(wú)償交給其他單位或個(gè)人。
這些相當(dāng)于增值稅銷售收入中明確規(guī)定的稅金，按照“企業(yè)”
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
在香港注冊(cè)的離岸公司(以下簡(jiǎn)稱“原則”)明確規(guī)定收益在會(huì)計(jì)上是不確定的。發(fā)生時(shí)，需要在相關(guān)生產(chǎn)成本中記錄生產(chǎn)成本和應(yīng)交增值稅(對(duì)于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或融資等。)和費(fèi)用(用于集體福利、捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)移給其他政府機(jī)構(gòu)、其他單位寄售等。)，但申報(bào)增值稅時(shí)必須在“營(yíng)業(yè)額”中申報(bào)。
(2)額外費(fèi)用
根據(jù)《增值稅組織法》第六條和《法律法規(guī)》第十二條的規(guī)定，應(yīng)稅增值稅的營(yíng)業(yè)額是指為銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的總價(jià)和額外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！邦~外費(fèi)用”包括利息、支出、基礎(chǔ)、代收費(fèi)用、返還收入、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款貸款、賠償金、代收款項(xiàng)、預(yù)付現(xiàn)金、包裝費(fèi)、包地價(jià)、庫(kù)存費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸手續(xù)費(fèi)等各種實(shí)物屬性的額外費(fèi)用票價(jià)。這些代收代付的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)按照《原則》的明確規(guī)定，在應(yīng)付、應(yīng)收賬款中進(jìn)行審計(jì)，不得計(jì)入“三項(xiàng)收入”，而應(yīng)當(dāng)在申報(bào)增值稅時(shí)，在“營(yíng)業(yè)額”中進(jìn)行申報(bào)。
但法律法規(guī)第十二條明確規(guī)定，上述收取增值稅的額外費(fèi)用不包括銷售稅委托原材料的消耗所收取和支付的銷售稅；向投保人收取的保險(xiǎn)費(fèi)；代購(gòu)貨車購(gòu)置稅、代購(gòu)貨車牌照費(fèi)、代購(gòu)合格運(yùn)輸費(fèi)、代購(gòu)中央政府基金會(huì)或行政費(fèi)，并在香港離岸公司注冊(cè)。
(3)處置非流動(dòng)資產(chǎn)的收入，在會(huì)計(jì)上幾乎不記作“三項(xiàng)收入”
根據(jù)企業(yè)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
“企業(yè)”
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用手冊(cè)
——會(huì)計(jì)科目和主要會(huì)計(jì)處理”明確規(guī)定，“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算與企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理和娛樂活動(dòng)不一定相關(guān)的凈收入，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)的收益和非貨幣性資本交換的收益。也就是說，在處置香港生產(chǎn)性學(xué)生注冊(cè)的離岸公司的人民幣、資產(chǎn)和實(shí)物資本時(shí)，如果處置結(jié)果是盈利的，則記入“業(yè)務(wù)外收入”科目，如果是意外險(xiǎn)，則記入“業(yè)務(wù)外支出”科目；非貨幣性資本交換(當(dāng)非貨幣性資本交換不具有商業(yè)性質(zhì)，其輕率的商業(yè)價(jià)值能夠可靠量化，包括人民幣、資產(chǎn)、存貨等)時(shí)，如果交換結(jié)果為利潤(rùn)，則該利潤(rùn)計(jì)入“三項(xiàng)收入”相關(guān)科目，如果為意外險(xiǎn)，則借記“主要生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)生產(chǎn)成本”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。但是在
增值稅
備案時(shí)必須按額度申報(bào)繳納。
三.付款確認(rèn)
增值稅
收入不同于會(huì)計(jì)的收入范圍
在會(huì)計(jì)收入中，不含增值稅的收入包括兩部分:一是債務(wù)重組收入、罰沒收入、中央財(cái)政補(bǔ)貼收入、經(jīng)及時(shí)辦理開業(yè)手續(xù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入的明顯難以支付的現(xiàn)金；二是屬于紡織、房地產(chǎn)開發(fā)、酒店、酒店、小額貸款公司等的經(jīng)營(yíng)收入。前者既不是增值稅項(xiàng)目，也不是稅收
增值稅
項(xiàng)目，后者屬于無(wú)增值稅項(xiàng)目，但必須按照法律的明確規(guī)定繳納
增值稅
?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，這兩項(xiàng)收入應(yīng)分別記入“三項(xiàng)收入”。但申報(bào)增值稅時(shí)，申報(bào)的“營(yíng)業(yè)額”不包括這兩部分收入。