從2014年1月1日起，蘇州全麥電子商務(wù)有限公司可申請(qǐng)跨境批發(fā)出口貨物增值稅、消費(fèi)稅退(免)稅，稅率下調(diào)。在此之前，中華民族的稅收制度明確規(guī)定，只有通過(guò)現(xiàn)代方法跨境買賣的商品才能享受增值稅和消費(fèi)稅的退(免)稅優(yōu)惠，這使得采用電子商務(wù)新方法跨境買賣的企業(yè)稅率相當(dāng)重。政策難度在2014年被打破，符合條件的跨境電子商務(wù)企業(yè)出口貨物可以退(免)稅增值稅和消費(fèi)稅。由于該政策的高投票率，跨境電子商務(wù)企業(yè)只有按照法律法規(guī)進(jìn)行更新和管理，才能獲得稅收優(yōu)惠，降低支付可能性。
2014年春節(jié)前夕，司法部、商務(wù)部發(fā)布了《關(guān)于跨境電子商務(wù)批發(fā)出口稅收制度的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2013〕96號(hào)，以下簡(jiǎn)稱96號(hào)文件)，明確規(guī)定兩類電子商務(wù)企業(yè)可在原稅收制度下獲得增值稅和消費(fèi)稅退(免)稅優(yōu)惠。
第一類是同時(shí)滿足以下前提條件，并適用增值稅和消費(fèi)稅退(免)稅政策的企業(yè):電子商務(wù)出口企業(yè)所屬
并已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)出口退(免)稅額度；出口貨物已獲得中國(guó)海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單(含出口退稅)，與中國(guó)海關(guān)生物醫(yī)藥報(bào)關(guān)單完全一致；出口貨物應(yīng)當(dāng)在退(免)稅審批期限內(nèi)收匯；電子商務(wù)出口企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)購(gòu)買相應(yīng)的出口商品
消費(fèi)稅附繳款書(shū)(分單)或中國(guó)海關(guān)出口增值稅、消費(fèi)稅附繳款書(shū)，以上草案相關(guān)明細(xì)與出口貨物報(bào)關(guān)單相關(guān)明細(xì)(含出口退稅)相關(guān)。
還有一類企業(yè)不滿足上述前提條件，但同時(shí)滿足以下前提條件，可以適用增值稅和消費(fèi)稅免稅政策:電商出口企業(yè)也有跑財(cái)務(wù)登記；出口貨物取得中國(guó)海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單；獲得購(gòu)買出口貨物的有效采購(gòu)單。
據(jù)杭州市稅務(wù)外貿(mào)稅務(wù)臺(tái)中市政府相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，之所以明確規(guī)定只有上述兩類電子商務(wù)企業(yè)才能獲得增值稅和消費(fèi)稅退(免)稅優(yōu)惠，是因?yàn)榭缇畴娮由虅?wù)涉及對(duì)外貿(mào)易、中國(guó)海關(guān)、金融、金融機(jī)構(gòu)和外匯儲(chǔ)備等方面。，這樣更容易形成控制安全漏洞。明確界定嚴(yán)格的稅收優(yōu)惠享受前提，有利于形成“統(tǒng)一管理”的管理工作布局，防止稅收流失等違法行為。
廣州市財(cái)政局直屬派出所法律法規(guī)處處長(zhǎng)王小云對(duì)多名記者表示，隨著96號(hào)文件的出臺(tái)，跨境電子商務(wù)企業(yè)“地下經(jīng)濟(jì)發(fā)展”的穩(wěn)定態(tài)勢(shì)將得到有效遏制。特別是那些數(shù)量少、追求業(yè)績(jī)、希望做大做強(qiáng)的企業(yè)，在增值稅和消費(fèi)稅退(免)稅優(yōu)惠的吸引下，會(huì)大大規(guī)范自己的經(jīng)營(yíng)管理，從而達(dá)到獲得退(免)稅優(yōu)惠的各種前提條件。“這種強(qiáng)有力的政策導(dǎo)向?qū)⒃鰪?qiáng)整個(gè)中華民族產(chǎn)品的服裝品牌吸引力。”王小云說(shuō)。
96號(hào)文件規(guī)定，跨境電子商務(wù)企業(yè)享受退(免)稅優(yōu)惠，需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可享受優(yōu)惠。這一步，想要順利通過(guò)審批，需要注意很多關(guān)鍵內(nèi)容。
首先需要注意的是，跨境電子商務(wù)適用優(yōu)惠退(免)稅政策時(shí)，不包括司法部和商務(wù)部明確拒絕出口退(免)稅的貨物。理論上，只有通過(guò)電子商務(wù)出口且已經(jīng)獲得司法部和商務(wù)部退(免)稅優(yōu)惠的商品才能獲得退(免)稅優(yōu)惠。“跨境電子商務(wù)企業(yè)在實(shí)施免稅政策時(shí)，應(yīng)了解其出口的貨物是否免稅。”主管說(shuō)。
經(jīng)查閱相關(guān)文件，記者了解到，司法部、商務(wù)部《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2013〕39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)文件)對(duì)實(shí)行增值稅和消費(fèi)稅免稅政策的出口貨物和勞務(wù)采取了正枚舉法。例如，可享受增值稅免稅政策的貨物包括:避孕藥具、古圖書(shū)館、海關(guān)稅號(hào)前四位數(shù)字為“9803”的軟件、含寶石和鉑金的貨物、寶石及其飾品、外貿(mào)出口的卷煙、購(gòu)買時(shí)未取得的增值稅專用發(fā)票、中國(guó)海關(guān)提供出口增值稅支付憑證的二手電子設(shè)備、非出口企業(yè)交付的貨物等。非上市制造企業(yè)出口從美國(guó)進(jìn)口的非等值商品，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從美國(guó)進(jìn)口大米、印刷品、水果辣椒、黑豆等由司法部和商務(wù)部明確規(guī)定的出口免稅商品。
享受退(免)稅的跨境電子商務(wù)企業(yè)除了要搞清楚免稅商品的范圍外，還要注意申請(qǐng)退(免)稅政策的企業(yè)必須繳納增值稅一般稅，同時(shí)要確定出口退(免)稅的額度。同時(shí)，出口貨物退(免)稅審批必須取得“一實(shí)體票”及其生物醫(yī)學(xué)。其中，“一票”是指出口貨物報(bào)關(guān)單(含出口退稅)，“一票”是指中國(guó)海關(guān)增值稅專用發(fā)票或出口增值稅繳款書(shū)、消費(fèi)稅退稅貨物、消費(fèi)稅繳款書(shū)(分單)或中國(guó)海關(guān)出口消費(fèi)稅繳款書(shū)。如果屬于外貿(mào)企業(yè)采購(gòu)的出口貨物，則“一個(gè)實(shí)體票”上的貨物名稱、型號(hào)等相關(guān)細(xì)節(jié)應(yīng)與個(gè)人工資避稅完全一致。此外，出口貨物退(免)稅應(yīng)在次年4月增值稅納稅申報(bào)當(dāng)月內(nèi)征收。
在應(yīng)用跨境電子商務(wù)的免稅政策時(shí)，也要注意:對(duì)于一般納稅已同時(shí)登記且出口退(免)稅未確認(rèn)的電子商務(wù)企業(yè)的出口貨物，必須取得出口貨物報(bào)關(guān)單，購(gòu)買出口貨物的必須取得有效的購(gòu)貨單據(jù)。這些有效匯票包括增值稅專用發(fā)票、中國(guó)海關(guān)征收增值稅的付款憑證、普通發(fā)票、廢舊物資采購(gòu)票據(jù)、大米采購(gòu)憑證、中央政府非稅收入債券等。同時(shí)，自2014年1月1日起，如果出口貨物實(shí)行免稅政策，免稅明細(xì)和電子統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)仍將提交給退稅機(jī)構(gòu)，但仍需要稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)進(jìn)行日常增值稅審批。
還有一個(gè)例外，就是96號(hào)文件下申請(qǐng)退(免)稅的跨境電子商務(wù)企業(yè)，也必須是已經(jīng)搭建了自己的跨境電子商務(wù)銷售平臺(tái)，并借助第三方跨境電子商務(wù)平臺(tái)開(kāi)發(fā)了電子商務(wù)出口的企業(yè)。96號(hào)文件不適用于跨境電子商務(wù)中第三方為電商出口企業(yè)提供公共服務(wù)的平臺(tái)。
記者在采訪中還了解到，2013年，杭州個(gè)人工資避稅州溫州稅務(wù)局多次對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行集中實(shí)地考察。實(shí)地調(diào)查結(jié)果表明，目前出口退(免)稅環(huán)節(jié)仍存在一些現(xiàn)實(shí)生活中需要改進(jìn)的問(wèn)題。
難點(diǎn)之一:跨境商貿(mào)電商企業(yè)獲取增值稅專用發(fā)票是可玩的。一般來(lái)說(shuō)，跨境電子商務(wù)企業(yè)在消費(fèi)市場(chǎng)向個(gè)體戶購(gòu)買商品進(jìn)行出口。個(gè)體戶都是
增值稅專用發(fā)票難以單獨(dú)開(kāi)具。代購(gòu)企業(yè)如需增值稅專用發(fā)票，個(gè)體戶必須向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具發(fā)票。個(gè)體戶往往對(duì)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有顧慮。第一，他們怕麻煩；二是怕開(kāi)具專用發(fā)票后難以隱瞞銷售；同時(shí)，他們拒絕達(dá)到一定的銷售額，然后轉(zhuǎn)向增值稅繳納一般稅款。因此，對(duì)于跨境商貿(mào)電商企業(yè)，獲取增值稅專用發(fā)票是可玩的。即使取得了增值稅專用發(fā)票，如何即時(shí)準(zhǔn)確的識(shí)別是一個(gè)難題。
難題二:跨境電子商務(wù)企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，用退稅審批單存放個(gè)人工資避稅現(xiàn)象。由于跨境商業(yè)貿(mào)易、個(gè)人工資避稅、電子商務(wù)企業(yè)的管理和檢查站方式的普遍性，企業(yè)一般先發(fā)貨后報(bào)關(guān)，最后根據(jù)報(bào)關(guān)統(tǒng)計(jì)獲取增值稅專用發(fā)票。由于商品種類繁多，賣家往往選擇發(fā)放個(gè)人工資避稅箱的方式。這種通過(guò)發(fā)貨量確定購(gòu)買數(shù)量的方法導(dǎo)致發(fā)行的債券往往與具體的貨物流量不完全一致。
第三個(gè)問(wèn)題:跨境電子商務(wù)企業(yè)出口貨物很難提供相關(guān)備案文件。電子商務(wù)企業(yè)在跨境商業(yè)貿(mào)易中銷售的貨物完全是通過(guò)郵件或快遞進(jìn)口的，個(gè)人很難提供提單、發(fā)貨單等相關(guān)備案文件進(jìn)行避稅。如果是海運(yùn)入境，在集中審批的方式下，企業(yè)會(huì)先進(jìn)行形式上的審批，然后根據(jù)商業(yè)貿(mào)易國(guó)家、商品稅號(hào)、配額、時(shí)間進(jìn)行集中審批。有一個(gè)問(wèn)題是資金流和貨流與收據(jù)上顯示的數(shù)據(jù)不完全一致。
相關(guān)研究人員表示，上述困難的存在為加強(qiáng)和改善跨境電子商務(wù)中的退(免)稅管理提出了考驗(yàn)。建議主管部門予以重視，最終通過(guò)加強(qiáng)協(xié)調(diào)合作來(lái)解決上述問(wèn)題，為跨境電子商務(wù)的可持續(xù)發(fā)展提供一個(gè)更加合法公正的自然環(huán)境。(記者張大源特委鄒珊珊)