月底，相關(guān)新聞媒體紛紛報(bào)道“死亡稅率”問題。有人認(rèn)為“死亡稅率——目前經(jīng)濟(jì)停滯和蕭條的現(xiàn)實(shí)因素”，“重稅稅率接近企業(yè)的‘死亡線’”，“中國(guó)實(shí)行稅收主義多年的原因是經(jīng)濟(jì)權(quán)力體系和魅力的衰落”。綜上所述，其結(jié)構(gòu)理論是稅負(fù)過(guò)重嚴(yán)重影響企業(yè)話語(yǔ)權(quán)，是導(dǎo)致輿論對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力的主要因素。那么真的是這樣嗎？
第一，“死亡稅率”理論相當(dāng)嚴(yán)重，曲解了整個(gè)社會(huì)
來(lái)自新聞媒體的報(bào)道，“目前，中國(guó)企業(yè)的具體稅負(fù)接近40%，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)意味著死亡。”還是“死亡稅率”。這種說(shuō)法足以吸引全社會(huì)的目光，引起全社會(huì)特別是企業(yè)界對(duì)經(jīng)濟(jì)下行的輿論壓力越來(lái)越大的焦慮，導(dǎo)致全社會(huì)對(duì)稅負(fù)問題的誤解，帶來(lái)一系列負(fù)面影響。但最新的合理節(jié)稅，“大部分企業(yè)利潤(rùn)低于10%”和“30-40%稅負(fù)”有什么內(nèi)在聯(lián)系？需要慎重對(duì)待，不能簡(jiǎn)單的高度評(píng)價(jià)！至于30-40%的“死亡稅率”是“中國(guó)目前經(jīng)濟(jì)停滯和蕭條的現(xiàn)實(shí)因素”的說(shuō)法，這是相當(dāng)嚴(yán)重的斷章取義，低估了導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)輿論下行壓力的根本因素。從本質(zhì)上說(shuō)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率下降的主要原因是多方面的。現(xiàn)有的制度環(huán)境因素包括制度環(huán)境因素和消費(fèi)市場(chǎng)自然環(huán)境變化的環(huán)境因素。如果按照這樣的邏輯思維，是否可以說(shuō)只要減輕企業(yè)的稅負(fù)，輿論對(duì)經(jīng)濟(jì)的下行壓力就會(huì)得到遏制？經(jīng)濟(jì)運(yùn)行穩(wěn)定狀態(tài)的轉(zhuǎn)變似乎可以用非常簡(jiǎn)單來(lái)形容。至于“中國(guó)宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間存在線性關(guān)系”。事實(shí)上，近年來(lái)，特別是在一系列減稅和負(fù)減稅政策相繼出臺(tái)后，我國(guó)宏觀稅負(fù)仍然穩(wěn)定并呈下降趨勢(shì)，企業(yè)稅負(fù)大幅減輕。然而，這些年來(lái)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)波動(dòng)很大，從最初的一位數(shù)高增長(zhǎng)到目前的6.7%。由此可見，宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的線性關(guān)系非常簡(jiǎn)單的論點(diǎn)是無(wú)法成立的。
二、正確看待宏觀稅負(fù)水平
宏觀稅負(fù)沒有統(tǒng)一的有效范圍。一般來(lái)說(shuō)，結(jié)合政府收入構(gòu)成，分為大、中、小口徑:大有效范圍宏觀稅負(fù)是指政府總收入占GDP的比重。根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織的統(tǒng)計(jì)有效區(qū)間，2012-2015年中國(guó)宏觀稅負(fù)接近30%，遠(yuǎn)低于發(fā)展中國(guó)家人均收入42.8%，低于發(fā)達(dá)國(guó)家33.4%；中等有效范圍內(nèi)的宏觀稅負(fù)是指財(cái)政支出和社會(huì)福利貢獻(xiàn)之和占GDP的比例。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織有效范圍計(jì)算，2012-2015年中國(guó)宏觀稅負(fù)為23.4%，而2014年經(jīng)合組織國(guó)家人均收入為35.5%；小口徑宏觀稅負(fù)是指財(cái)政支出占GDP的比重。2012年至2015年，我國(guó)宏觀稅負(fù)在18.5%左右，且大幅下降。據(jù)國(guó)際貨幣基金組織統(tǒng)計(jì)，2013年，發(fā)展中國(guó)家估計(jì)為25.9%，發(fā)達(dá)國(guó)家為20.4%。
此外，我國(guó)企業(yè)個(gè)人所得稅稅率為25%，經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)適用15%的稅率。全球126個(gè)征收企業(yè)個(gè)人所得稅的行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)稅率為23.7%，歐盟國(guó)家個(gè)人所得稅國(guó)際平均標(biāo)準(zhǔn)稅率為22.1%。經(jīng)合組織國(guó)家平均為24.8%；我國(guó)
稅率
國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)稅率為17%，有13%、11%和6%的低稅率
稅率
平均工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)稅率為15.7%，歐盟國(guó)家平均國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)稅率為21.6%。
綜上所述，可以看出我國(guó)宏觀稅負(fù)水平整體上還是比較低的。當(dāng)然，由于增值稅的計(jì)稅依據(jù)不同，稅率的設(shè)定也不同。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，衡量企業(yè)稅負(fù)的輕重并不是很簡(jiǎn)單，只看稅率的強(qiáng)弱，片面的。稅率不一定意味著稅負(fù)要從多個(gè)維度綜合衡量。
第三，稅收負(fù)擔(dān)的系統(tǒng)研究
從稅負(fù)構(gòu)成和承擔(dān)者來(lái)看，我國(guó)企業(yè)承擔(dān)了90%以上的各種稅費(fèi)，一個(gè)人承擔(dān)各種稅費(fèi)的比例嚴(yán)重不足10%。一方面是由我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為整體的稅收結(jié)構(gòu)決定的；另一方面，也使企業(yè)容易受到稅(費(fèi))的沖擊，尤其是當(dāng)經(jīng)濟(jì)下行的輿論壓力增大，企業(yè)的抗利能力變?nèi)鯐r(shí)，企業(yè)自然會(huì)感受到稅費(fèi)的沉重負(fù)擔(dān)。相比之下，歐美國(guó)家的所得稅和醫(yī)療保險(xiǎn)稅(費(fèi))相對(duì)較高，企業(yè)必須承擔(dān)的稅費(fèi)非常高。
從稅負(fù)的可轉(zhuǎn)移性來(lái)看，票價(jià)往往與政府提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)有關(guān)，與企業(yè)明確的經(jīng)營(yíng)管理和娛樂活動(dòng)密切相關(guān)，不能轉(zhuǎn)嫁；約占我國(guó)財(cái)政支出三分之二的流轉(zhuǎn)稅，由于依附于價(jià)格，受到消費(fèi)市場(chǎng)供求關(guān)系的負(fù)面影響，可以與納稅人分離。企業(yè)只是履行納稅義務(wù)，而不是納稅人。流轉(zhuǎn)稅的整體稅收結(jié)構(gòu)會(huì)導(dǎo)致按照國(guó)際貨幣基金組織公布的“總稅率”基準(zhǔn)計(jì)算的虛假高企業(yè)稅負(fù)。至于流轉(zhuǎn)稅的回歸性，可以通過(guò)完善稅制結(jié)構(gòu)來(lái)完成，但也是循序漸進(jìn)的。
四、完善我國(guó)宏觀稅負(fù)的幾點(diǎn)思考
首先是推廣最新的合理的清算費(fèi)節(jié)稅程序。擴(kuò)大費(fèi)改稅改革范圍，實(shí)施適合稅收征管的票價(jià)工程項(xiàng)目和基金項(xiàng)目改稅；在積極推進(jìn)稅制改革的過(guò)程中，主動(dòng)將一些最新的合理節(jié)稅項(xiàng)目納入稅制改革計(jì)劃，全面實(shí)施；在鋼筋混凝土稅制建設(shè)中，大部分財(cái)力是通過(guò)改費(fèi)為稅、完善地方稅體系來(lái)整合的。
二是增加減稅和負(fù)減的范圍。為了在明確政府責(zé)任和政府支出監(jiān)管的必要性下控制政府?dāng)?shù)量的擴(kuò)張，為了降低政府強(qiáng)制占用和使用自然資源在社會(huì)中的市場(chǎng)份額，為了重點(diǎn)把握減稅和負(fù)減的主旋律，內(nèi)部空空間預(yù)留用于刺激企業(yè)融資增長(zhǎng)、提高居民收入水平和擴(kuò)大消費(fèi)者戰(zhàn)斗力。妥善處理政府與消費(fèi)市場(chǎng)的關(guān)系以及二者之間自然資源的占有和再分配，充分發(fā)揮消費(fèi)市場(chǎng)在資源配置中的作用，放松企業(yè)與消費(fèi)市場(chǎng)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展增添魅力。
三是逐步提高所得稅最新合理節(jié)稅比例。利用營(yíng)改增和減稅的契機(jī)，提高所得稅比重，加快所得稅綜合分類相結(jié)合的稅制改革，大力研究拓展房地產(chǎn)稅法工作
企業(yè)個(gè)人所得稅
稅基，合法凈利潤(rùn)扣除。通過(guò)稅制改革，內(nèi)部空房預(yù)留給政府實(shí)施精確調(diào)整。