從5月1日全面推進(jìn)營改增以來，
金融
行業(yè)是好是壞？
金融
行業(yè)改革后，一般納稅人提供金融服務(wù)繳納6%的稅，略高于以前的增值稅。但計(jì)稅方式已經(jīng)從對配額等經(jīng)營所得征稅，轉(zhuǎn)變?yōu)閷M(jìn)出口項(xiàng)目的利息征稅。根據(jù)研究人員的研究，在銀行業(yè)政府改革后，稅率沒有太大變化。改革后，稅率的變化主要取決于進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的幅度。
納稅申報(bào)和會計(jì)
適用于金融服務(wù)的稅收是6%
金融服務(wù)是指管理金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)和娛樂活動(dòng)，包括利息公共服務(wù)、必要的票價(jià)金融服務(wù)、保險(xiǎn)公共服務(wù)和金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。不征收增值稅的項(xiàng)目包括利息貸款和保險(xiǎn)理賠。營改增后，一般納稅人提供金融服務(wù)的適用稅額為6%；零星納稅人提供的金融服務(wù)和普通納稅人在自由選擇簡單征稅方式的特定金融機(jī)構(gòu)提供的金融服務(wù)的征收率為3%。如果全境內(nèi)買家為境外單位，一人代扣增值稅，則按照適用稅種代扣增值稅。
在此之前，金融企業(yè)在增值稅下實(shí)行的是5%的稅收，但增值稅是附加稅，增值稅是價(jià)內(nèi)稅，折算成同樣的國際標(biāo)準(zhǔn)。如果不考慮抵扣，實(shí)際上金融類中小企業(yè)產(chǎn)出端的增稅是0.66%。如果考慮扣除環(huán)境因素，則需要明確計(jì)算整體稅收的增減。
納稅申報(bào)和會計(jì)
比如不考慮扣除，假設(shè)一只股票為一家中小企業(yè)提供服務(wù)中心，票價(jià)100萬。增值稅下，增值稅上調(diào)5%，即股票繳納增值稅5萬元；營改增后，股票實(shí)際要繳納的稅是對不含稅的收入(凈收入)繳納6%的增值稅。經(jīng)計(jì)算，股票需要繳納56600元增值稅。相比之下，股票增值稅由5萬元變?yōu)?.66萬元，銷項(xiàng)稅率提高了0.66%。
但是增值稅是對產(chǎn)品的增值部分征稅。按照明確規(guī)定，金融類中小企業(yè)購買的部分公共服務(wù)，中小企業(yè)客戶和金融同行支付的各類利息或類利息實(shí)物財(cái)產(chǎn)(與利息公共服務(wù)相關(guān)的除外)的費(fèi)用，以及符合要求的人民幣和資產(chǎn)，可以從營業(yè)額中扣除，形成增值額后征收6%的增值稅。但業(yè)內(nèi)認(rèn)為，銷項(xiàng)稅很難轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不多，員工不滿。
營改增后，金融類中小企業(yè)承擔(dān)的稅率提高了0.66%左右。換句話說，中小企業(yè)可以通過加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)來獲得抵消的完整輸入文檔。如果中小企業(yè)能獲得0.66%以上的進(jìn)項(xiàng)稅票，整體稅率不會提高，或者會有減稅；但是現(xiàn)實(shí)生活中投入嚴(yán)重不足，比如貸款的生產(chǎn)成本無法扣除等。如果拿不到完整的證件，還可以和客戶、買家實(shí)現(xiàn)減稅。但是在消費(fèi)市場的自然環(huán)境下，和客戶一起購買并不容易，所以金融類中小企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)減稅就“不一樣”了。
債券，
國家公共利益免征增值稅
根據(jù)明確規(guī)定，金融同業(yè)交易的利息收入免征增值稅，包括金融機(jī)構(gòu)與中國人民銀行之間的資金交易、金融機(jī)構(gòu)之間的同業(yè)交易、金融機(jī)構(gòu)之間的資金交易、金融機(jī)構(gòu)之間的回購業(yè)務(wù)。
以下利息收入也免征增值稅:2016年12月31日末，金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)民發(fā)放小額貸款(境外投資且農(nóng)民利息總額在10萬元以下)；國家公共利益；債券，大部分中央政府債券；中國人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的利息；住房社會保障業(yè)務(wù)中心使用住房社會保障支付指定地點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的一人住房貸款；國家外匯管理局外匯經(jīng)營管理期間金融機(jī)構(gòu)支付的外匯儲備利息；在統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，集團(tuán)公司或集團(tuán)公司與控股公司的中小企業(yè)屬于金融公司根據(jù)支付給金融機(jī)構(gòu)的貸款的匯率或支付的票據(jù)和郵票的匯率向集團(tuán)公司或控股公司的直屬單位收取的貸款。
一些保險(xiǎn)公共服務(wù)也可以享受稅收和外資。比如銀行提供的人身保險(xiǎn)一年以上的產(chǎn)品獲得的保費(fèi)收入免征增值稅。一年以上的人身保險(xiǎn)是指人壽保險(xiǎn)、回鄉(xiāng)養(yǎng)老保險(xiǎn)等養(yǎng)老保險(xiǎn)(指回鄉(xiāng)養(yǎng)老以外的養(yǎng)老保險(xiǎn))，一年以上的身體健康保險(xiǎn)；通過支付獲得的保險(xiǎn)賠償金不征收增值稅。
一些港口金融服務(wù)也免于增值稅:為貨幣資本和外國單位之間的其他業(yè)務(wù)提供必要的票價(jià)金融服務(wù)，公共服務(wù)與整個(gè)領(lǐng)土的運(yùn)費(fèi)、資產(chǎn)和資產(chǎn)無關(guān)；境內(nèi)單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物提供的保險(xiǎn)公共服務(wù)，包括進(jìn)口貨物保險(xiǎn)和進(jìn)口金融機(jī)構(gòu)保險(xiǎn)；當(dāng)?shù)劂y行向外資銀行提供的保險(xiǎn)公司公共服務(wù)，幾乎都是在國外消費(fèi)的，免征增值稅。
此外，以下項(xiàng)目還享受增值稅免稅政策:住房社會保障業(yè)務(wù)中心在金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的指定一人住房貸款中取得的利息收入；金融機(jī)構(gòu)在國家外匯管理局外匯經(jīng)營管理階段支付的外匯儲備利息收入；中國人民銀行從金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入；被撤銷的金融機(jī)構(gòu)以運(yùn)費(fèi)、資產(chǎn)、資產(chǎn)、證券交易、債券等個(gè)人財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)。
改革還制定了一些類似的明確規(guī)定和過渡性政策，金融服務(wù)業(yè)的不良貸款也有稅收優(yōu)惠。金融中小企業(yè)貸款發(fā)放后，自結(jié)息日起90個(gè)月內(nèi)應(yīng)收未收貸款，按現(xiàn)行明確規(guī)定繳納增值稅；未收回的應(yīng)收貸款，自結(jié)息日起90天之夜不繳納增值稅，在收到貸款時(shí)按時(shí)繳納。
個(gè)人納稅人享受即時(shí)退款
改革還明確規(guī)定，部分工程項(xiàng)目可以享受增值稅即退政策。經(jīng)中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會或中華人民共和國商務(wù)部批準(zhǔn)
投資
租賃業(yè)的體制改革納稅人中的一般納稅人提供有形財(cái)產(chǎn)
投資
租賃公共服務(wù)和有形財(cái)產(chǎn)投資售后服務(wù)租回公共服務(wù)
增值稅
具體稅率超過3%
增值稅
立即撤軍的政策。
如果中華人民共和國商務(wù)部授權(quán)的省級餐飲部門和經(jīng)國家研究院經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)和投資售后服務(wù)回租業(yè)務(wù)的改制納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后，實(shí)收資產(chǎn)達(dá)到1.7億元的，從符合國際標(biāo)準(zhǔn)的1月起按照上述明確的納稅申報(bào)和會計(jì)規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資產(chǎn)未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，2016年7月31日終了仍可按上述明確規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形財(cái)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形財(cái)產(chǎn)投資售后服務(wù)回租業(yè)務(wù)不能按上述明確規(guī)定執(zhí)行。
銀行業(yè)務(wù)
用增值稅取代營業(yè)稅
再補(bǔ)一次，擴(kuò)大豁免范圍
由于銀行業(yè)開征增值稅的可操作性小，相關(guān)政策仍在完善中。4月29日，司法部申報(bào)納稅，公布了“更具體更全面的推動(dòng)”
用增值稅取代營業(yè)稅
《關(guān)于銀行體制改革有關(guān)政策的通知》(46號文件)將質(zhì)押式購買轉(zhuǎn)賣金融產(chǎn)品、持有金融機(jī)構(gòu)金融債券等作為銀行間業(yè)務(wù)貸款進(jìn)行納稅申報(bào)和核算收入，均不納入增值稅上調(diào)范圍，使債券市場得到緩解，降低了政府機(jī)構(gòu)的投資和生產(chǎn)成本。
6月30日，司法部發(fā)布《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)交易增值稅政策的補(bǔ)充通知》，內(nèi)容包括銀行間利息、銀行間貸款、銀行間代理支付、銀行間存單、買斷購買金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)賣和持有金融債券等。這意味著這類業(yè)務(wù)的利息收入將免征增值稅。其中，首次將買斷轉(zhuǎn)售金融產(chǎn)品納入免征增值稅范圍，而將持有金融債券納入免征范圍，則意味著金融債券持有的所有貸款均免稅。此后，免稅范圍基本覆蓋了金融機(jī)構(gòu)的主要銀行間業(yè)務(wù)。
據(jù)行業(yè)調(diào)研，增值稅免稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，不僅金融機(jī)構(gòu)金融債券，金融債券所有持有貸款都免稅，避免了對銀行間業(yè)務(wù)、非政府金融債券金融債券、買斷回購業(yè)務(wù)、銀行間存單等的負(fù)面影響。，這將有助于減少因營改增而導(dǎo)致的資金消費(fèi)市場和證券市場的反彈，有助于完成稅改后只降低而不提高企業(yè)稅率的政策目標(biāo)。就金融機(jī)構(gòu)而言，由于匯率產(chǎn)品的免稅范圍極大，扣除可能的資產(chǎn)后的具體收益率具有更具娛樂性的絕對優(yōu)勢，這意味著未來金融機(jī)構(gòu)將投資更多的匯率產(chǎn)品，而金融機(jī)構(gòu)的債務(wù)融資將更多地通過外包方式進(jìn)行。