為了刺激有效融資，促進(jìn)制造業(yè)振興，加快“中國知識創(chuàng)新”的可持續(xù)發(fā)展，中華人民共和國國務(wù)院提出擴(kuò)大
在優(yōu)惠范圍內(nèi)，司法部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《司法部、商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊的意見》
《政策通知》(財(cái)稅[2015]106號)發(fā)布后，商務(wù)部發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)個人所得稅政策的公告》，進(jìn)一步明確了相關(guān)政策，明確了實(shí)施的有效范圍和征管要求，確保了政策的有效實(shí)施。
公告規(guī)定了以下七個細(xì)節(jié):
(1)具體將固定資產(chǎn)加速折舊貼現(xiàn)范圍擴(kuò)大到四大重點(diǎn)項(xiàng)目行業(yè)和各領(lǐng)域企業(yè)
為擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)融資支持范圍，激發(fā)企業(yè)融資和電子設(shè)備改造質(zhì)量，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的改善和更新，公告明確規(guī)定，加速折舊外商投資將擴(kuò)展至冶金、造紙、機(jī)械、摩托車等各領(lǐng)域最重要的四大產(chǎn)業(yè)(以下簡稱各領(lǐng)域四大重點(diǎn)項(xiàng)目產(chǎn)業(yè))。鑒于本政策適用的冶金、造紙、機(jī)械、摩托車等重點(diǎn)項(xiàng)目行業(yè)覆蓋面廣，為增強(qiáng)政策假設(shè)，便于具體操作，對實(shí)施加速折舊政策的各領(lǐng)域四大重點(diǎn)項(xiàng)目行業(yè)，采用指數(shù)化管理方法。有必要在106號稅務(wù)文件附件中明確規(guī)定享受加速折舊政策的冶金、造紙、機(jī)械、摩托車等行業(yè)的范圍和性質(zhì)。同時公告具體，適用加速折舊政策的各領(lǐng)域四大重點(diǎn)項(xiàng)目行業(yè)按照國稅發(fā)〔2015〕106號文件明確規(guī)定的“冶金、造紙、機(jī)械、摩托車等各領(lǐng)域四大重點(diǎn)項(xiàng)目行業(yè)內(nèi)”執(zhí)行。
為了增加政策的實(shí)用性，正確判斷納稅屬于行業(yè)，公告第一條明確規(guī)定，各領(lǐng)域四大重點(diǎn)項(xiàng)目行業(yè)企業(yè)主要從事上述行業(yè)，只有主要收入占固定資產(chǎn)完工前總收入50%(不含)以上的，才能享受加速折舊政策。
(2)各領(lǐng)域具體四大重點(diǎn)項(xiàng)目行業(yè)
實(shí)施類似的加速折舊政策
這一次，加速折舊政策的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到冶金等各個領(lǐng)域的四大重點(diǎn)項(xiàng)目行業(yè)。考慮到小型微利企業(yè)中專門用于開展娛樂活動的計(jì)量器具和電子設(shè)備較少，為加大對小型微利企業(yè)的政策扶持力度，根據(jù)國稅發(fā)〔2015〕106號的明確規(guī)定，公告第二條明確規(guī)定，對于各領(lǐng)域重點(diǎn)項(xiàng)目行業(yè)的4家小型微利企業(yè)，2015年1月1日后，將扣除開發(fā)、制造、運(yùn)營、管理共享的新購置計(jì)量器具和電子設(shè)備重復(fù)使用。
(3)具體政策適用僅限于2015年起新增固定資產(chǎn)
根據(jù)企業(yè)所得稅法，企業(yè)個人所得稅按年計(jì)算，按月(季)預(yù)繳，按年結(jié)算繳納。考慮到如果政策適用范圍擴(kuò)大到企業(yè)原有固定資產(chǎn)，會給企業(yè)帶來簡單的會計(jì)變更管理，公告第一條、第二條明確規(guī)定政策適用范圍僅限于2015年1月1日后新購置的固定資產(chǎn)。
(4)特定對外投資加速折舊法
公告第三條、第四條明確規(guī)定了國稅發(fā)〔2015〕106號和本公告規(guī)定的加速折舊法，即企業(yè)縮短折舊年限的，其購買的新增固定資產(chǎn)不得低于折舊年限。《實(shí)施法》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；企業(yè)購買使用過的固定資產(chǎn)，折舊年限低于執(zhí)行法規(guī)定的折舊年限扣除使用年限后的剩余年限，不得低于網(wǎng)上報(bào)稅流程的60%。
雙定額遞減法和最小天數(shù)法按照《商務(wù)部關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊個人所得稅處理難點(diǎn)的通知》(國稅發(fā)〔2009〕81號)的有關(guān)明確規(guī)定執(zhí)行。
(五)具體的外商投資加速折舊合同
從目前的網(wǎng)上報(bào)稅流程來看，有很多加速折舊稅收制度，比如允許對高腐蝕、強(qiáng)沖擊的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊政策，對應(yīng)用程序和設(shè)備企業(yè)實(shí)行類似的加速折舊政策，從今年開始對各個領(lǐng)域的五大行業(yè)和四大重點(diǎn)項(xiàng)目行業(yè)實(shí)行加速折舊政策。對于一個企業(yè)來說，它可能滿足多個加速折舊政策。既然稅收優(yōu)惠是納稅的基本權(quán)利，就可以選擇納稅。為此，公告第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)在本公告中既滿足外商投資的前提，又符合《商務(wù)部關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊個人所得稅處理有關(guān)困難的通知》(國稅發(fā)〔2009〕81號)和《司法部商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件行業(yè)和器件制造業(yè)企業(yè)個人所得稅政策可持續(xù)發(fā)展的通知》(稅網(wǎng)報(bào)稅流程〔2012〕27號)。
(6)特定企業(yè)享受加速折舊折扣的要求
為了保證外商投資的準(zhǔn)確實(shí)施，指導(dǎo)企業(yè)準(zhǔn)確審計(jì)，公告第六條要求企業(yè)享受加速折舊政策，即企業(yè)應(yīng)保留購買固定資產(chǎn)的單據(jù)、會計(jì)憑證等相關(guān)資料進(jìn)行核銷，并建立管理臺賬，準(zhǔn)確反映法律與會計(jì)的差異。
(七)具體而言，2015年前三季度新購置的固定資產(chǎn)未享受加速折舊折扣
網(wǎng)上納稅申報(bào)流程公告第七條明確規(guī)定，2015年1月1日后各領(lǐng)域四大重點(diǎn)工程行業(yè)企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)可享受加速折舊折扣。由于政策出臺較早，企業(yè)熟悉外資有一個步驟，可能會出現(xiàn)前三季度企業(yè)未能計(jì)算折扣的情況。為此，公告明確規(guī)定，企業(yè)2015年前三季度未按本公告明確規(guī)定計(jì)算享受加速折舊折扣的，2015年第四季度提前核定企業(yè)個人所得稅時可享受前三季度應(yīng)享受的加速折舊部分，2015年企業(yè)個人所得稅匯算清繳時可整體享受。