目前，中華民族的經(jīng)濟發(fā)展和增長進入了一個新的連續(xù)性。在新的連續(xù)性下，中國國民經(jīng)濟運行的第二個唯一特征是“三階段疊加”:經(jīng)濟發(fā)展速度的轉變期、一體化的陣痛期和后期刺激政策的排泄期。從中國國家體制來看，以貨運勞務稅為整體的增值稅具有顯著的爭取出資能力，但也存在稅收結構流失、調(diào)節(jié)再分配和促進結構改善的功能嚴重不足、稅收負擔分配不合理等問題。在新的連續(xù)性下，如何充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能，促進經(jīng)濟發(fā)展？筆者認為，可以從以下幾個方面來理解:
首先，稅收調(diào)控功能要與穩(wěn)定稅負相結合。政府強調(diào)現(xiàn)代制度建設，要求以穩(wěn)定稅負為最重要標準的稅制改革。加強稅收職能必須通過修改稅收制度來進行，這將導致稅收負擔的增加或減少。這一步要遵循穩(wěn)定稅負的要求。在一系列稅制改革中，“稅”是稅負最穩(wěn)定、實質(zhì)上最具視覺效果的改革。因為與此相比，存在稅負明顯偏低、企業(yè)間稅負不平衡、營業(yè)額重復征稅等問題。同時，從制度上看，增值稅很難抵扣納稅申報的稅額，增值稅具有這一特點。現(xiàn)階段，稅務備案和會計應盡快完成金融業(yè)、紡織業(yè)、金融保險業(yè)和貧困零售業(yè)的“營改增”，用增值稅全面取代增值稅。今后應進一步簡化和降低增值稅，尤其是生活必需品，以緩解增值稅的倒退。
其次，稅收調(diào)控的功能要與經(jīng)濟運行的穩(wěn)定狀態(tài)相結合。隨著經(jīng)濟發(fā)展的不同時期，稅收可以“消除”經(jīng)濟波動，從而促進經(jīng)濟穩(wěn)定、健康、可持續(xù)發(fā)展。從基本原理來看，稅收制度具有相機判斷情況和選擇的調(diào)節(jié)功能。如何做好稅收調(diào)控，需要從具體的經(jīng)濟實體和稅收制度本身的規(guī)律性中尋找答案。目前，中華民族的經(jīng)濟發(fā)展處于“三相疊加”時代，可以通過減輕中小企業(yè)稅收負擔來發(fā)揮其促進就業(yè)的作用。同時，減輕中低收入人群的稅負，減輕甚至消除制作節(jié)目的稅負，將稅負轉嫁到消費節(jié)目上。此外，要審時度勢，加快稅制創(chuàng)新，大幅減輕中小企業(yè)稅收負擔，促進經(jīng)濟發(fā)展，針對當前國外經(jīng)濟發(fā)展，如“一帶一路”、試點地區(qū)建設項目等戰(zhàn)略方面。
第三，稅收調(diào)控功能應與現(xiàn)代稅收制度建設相比較。一系列稅制改革面臨著稅法、稅制整合、稅制語法等多重考驗。構建現(xiàn)代稅制，要克服稅制功能不明顯、稅負分配不合理、稅收法定水平較高等問題，體現(xiàn)稅制的實施，突出其調(diào)節(jié)功能。構建現(xiàn)代稅制是稅制改革的長期目標，在這一步中，要重視稅收的調(diào)節(jié)功能。比如天然氣、原油、煤炭的改革已經(jīng)在推進，但總體上還是存在稅目過窄、征收方式不科學、稅負偏高、稅收歸屬不合理等問題，不利于加快經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變。因此，資源稅改革政策應進一步完善。與其他增值稅相比，它是現(xiàn)行稅制中能夠更好地調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的增值稅。因此，通過改變征稅范圍、方案和稅種，可以更好地發(fā)揮營業(yè)稅對個體企業(yè)的調(diào)節(jié)作用。一方面，開征環(huán)境保護稅有利于彌補目前中央政府票價的缺陷，也有利于將環(huán)境保護職能嵌入現(xiàn)行稅制。(寫成風琴，
財經(jīng)新聞
大學金融大學校長、講師)