自檢和補(bǔ)稅
金融事務(wù)
行政機(jī)關(guān)普遍采用的稅收征管方式存在法律缺失、隨意實(shí)施等問題。特別是對于自查補(bǔ)稅中的遲繳問題，實(shí)施的有效范圍不同，主觀上也帶來不公正和不公平。
金融事務(wù)
該局經(jīng)常向納稅人通報自查納稅情況，一般認(rèn)為這是稅收管理的好處，也有自查納稅涉及滯納金過多導(dǎo)致財務(wù)糾紛的情況。
第一，對納稅立法威信的自我審視
到目前為止，稅收法律法規(guī)對自查補(bǔ)稅沒有具體明確的規(guī)定，缺乏立法威望；在具體征收管理中，是稅務(wù)機(jī)關(guān)廣泛采用的一種財務(wù)檢查方法，稱為自查。實(shí)際上是稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行的檢查。它看似潛在的計算是，如果中小企業(yè)未能進(jìn)行自查并按要求補(bǔ)稅，可能會面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的月度檢查或巡查，這可能得不償失。當(dāng)然也有自查補(bǔ)稅的原因，可能是通過稅務(wù)風(fēng)險評估發(fā)現(xiàn)的異常，也可能是稅收征管中發(fā)現(xiàn)的其他異常問題。實(shí)踐中，自查補(bǔ)稅，不違法是基本做法。因此，對于中小企業(yè)來說，存在一種“坦白從寬”的認(rèn)知約束效應(yīng)，在主觀上對維護(hù)財務(wù)征管與稅務(wù)企業(yè)的關(guān)系有很強(qiáng)的作用。
二、是否應(yīng)該繳納滯納金？
根據(jù)
稅收征管
該法第32條:
納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，按日加收萬分之五的滯納金。
根據(jù)“關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)”
稅收征管
總體管理方案》(國稅發(fā)〔2004〕108號)，第二部分“加強(qiáng)稅源管理”，第六條“全面開展稅收風(fēng)險評估”:
對于稅務(wù)風(fēng)險評估中發(fā)現(xiàn)的形式問題，如計算填報、政策理解等非客觀物理錯誤，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向納稅人進(jìn)行舉報。通過舉報進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶崾竞妥稍儯龑?dǎo)納稅人分別糾錯。批準(zhǔn)納稅期限的，依照法律有關(guān)明確規(guī)定免除處罰；超過納稅審批期限的，加收滯納金。大部分場所可以設(shè)立財務(wù)報告室。
由此可見，在稅收征管法層面和文件明確層面，檢查和自查是沒有區(qū)別的。只要“納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款”，就要征收滯納金。同時，根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于貫徹實(shí)施〈中華人民共和國稅收征收條例〉和若干法律法規(guī)明確難點(diǎn)的通知》(國稅發(fā)〔2003〕47號)，對滯納金的計算期限明確規(guī)定如下:
納稅人未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的，滯納金從納稅人應(yīng)繳納稅款之日起至納稅之日止計算。
三、不繳納滯納金的法律情況
1、稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律責(zé)任
《稅收征管法》第五十二條明確規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人因稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律責(zé)任未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人在三年內(nèi)補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金。《稅收征管法》法律法規(guī)第八十條進(jìn)一步明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律責(zé)任是什么:“稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)不當(dāng)適用稅收法律、行政事務(wù)法規(guī)或者執(zhí)法違法行為”。
提示:如何證明稅務(wù)機(jī)關(guān)的過錯，無疑有相當(dāng)大的可玩性。
2.超過追逐期
《稅收征管法》還明確規(guī)定，除稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律責(zé)任外，納稅人、扣繳義務(wù)人因計算錯誤等錯誤未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在所得稅籌劃三年內(nèi)進(jìn)行所得稅籌劃。稅款、滯納金；在類似情況下，恢復(fù)期可延長至五年(稅額超過10萬元)。
提示:如果恢復(fù)期限超過3、5年，則無需繳納滯納金和稅款。但是，應(yīng)當(dāng)注意，對于偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者騙取的稅款，不受前款規(guī)定的期限限制。
3.未付的稅款應(yīng)該扣除
《商務(wù)部關(guān)于行政事務(wù)管理機(jī)關(guān)應(yīng)扣除未規(guī)范所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2004〕1199號)具體規(guī)定:“按照《所得稅籌劃稅收征管法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣除未繳稅款，無論是否適用修訂或修訂后的《稅收征管法》，均不對納稅人或扣繳義務(wù)人征收滯納金。”
4.稅制的變化導(dǎo)致
對于特定的納稅，由于稅制的變化，今年核定納稅時，不應(yīng)再增加滯納金。如《商務(wù)部關(guān)于2008年中小企業(yè)個人所得稅納稅申報困難問題的通知》(國稅函[2009]286號)明確規(guī)定，對于2009年5月31日以后確定的單項(xiàng)政策，如涉及稅務(wù)變更，納稅人可在2009年12月31日終了時到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更正審批，無需追加滯納金和問責(zé)。
4.稅收制度不支持怎么辦？
現(xiàn)實(shí)生活中，納稅人經(jīng)常會有化學(xué)反應(yīng)問題。雖然經(jīng)過與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商后，他們不必繳納自檢和納稅的滯納金，但財務(wù)征管系統(tǒng)非常支持，因?yàn)橄到y(tǒng)會計算超過納稅審批期限的納稅滯納金。具體來說，滯納金有兩種支付方式。一種是不經(jīng)批準(zhǔn)暫收稅款，期間錄入為當(dāng)期。系統(tǒng)認(rèn)為還在納稅期，不會造成滯納金；二是自查補(bǔ)稅會在當(dāng)期長期審批中“揉合”，當(dāng)期應(yīng)納稅款全額繳納。但需要注意的是，根據(jù)上述研究，這種做法在《稅收違法行為征收管理法》中有明確規(guī)定。
同時，由于主觀上存在幾個不需要繳納滯納金的法定情形，在相關(guān)財政征管制度的建設(shè)項(xiàng)目中也要考慮到這個難題，以方便納稅人納稅。
五、關(guān)于稅收滯納金的立法物理性質(zhì)
學(xué)術(shù)界對稅收滯納金的物理性質(zhì)有四種觀點(diǎn):一是刑罰理論認(rèn)為所得稅的稅收籌劃性質(zhì)，即稅收滯納金的刑罰，應(yīng)該占據(jù)首要地位，但這符合2002年《稅收征管法》明確規(guī)定刑罰中存在武裝沖突，滯納金的刑罰理論是違法的。第二，提出了執(zhí)行處罰理論，表現(xiàn)為一種處罰方式，本質(zhì)上是對拒不履行納稅義務(wù)的納稅人的強(qiáng)制政策，屬于物上行政事務(wù)的強(qiáng)制行為。第三種是稅收理論，認(rèn)為稅收滯納金可以作為一種稅收，以保證稅收在第一時間征收，并在此期間尋求停留
稅務(wù)負(fù)擔(dān)
這個觀點(diǎn)主要是指設(shè)備比較先進(jìn)的國家(美國、奧地利、韓國等)的專業(yè)知識。).第四種是補(bǔ)償理論，認(rèn)為稅收滯納金應(yīng)界定為純經(jīng)濟(jì)發(fā)展補(bǔ)償?shù)奈锢硇再|(zhì)，即納稅人是否為客觀行為，因國家造成的傷亡應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展補(bǔ)償，惡意行為應(yīng)加違法行為，這是大多數(shù)人公認(rèn)的。
六、稅收征管修訂草案的明確規(guī)定
根據(jù)最近的《稅收征管法(修訂意見稿)》第六十七條規(guī)定，納稅人的證件未履行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的違法征稅決定的，在期限屆滿后五個月內(nèi)，按日加收滯納金。
《稅收征管法(修訂意見稿)》第一百零四條第二款明確規(guī)定，納稅人有類似困難，第一時間幾乎無法履行納稅義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與納稅人達(dá)成執(zhí)行協(xié)議，約定分期執(zhí)行；如果稅務(wù)籌劃人員采取措施，可以減少或免除額外的罰款或滯納金。