明確規(guī)定企業(yè)個人所得稅的非應(yīng)稅收入是企業(yè)個人所得稅收入政策中最重要的問題。《企業(yè)所得稅法及其實施法》明確規(guī)定，非應(yīng)稅收入在總收入中包括:一是財政撥款；二是非法收取并納入地方政府行政服務(wù)收費和中央政府基金會；三、中華人民共和國國務(wù)院規(guī)定的其他收入，即中華人民共和國國務(wù)院財政部門具體規(guī)定并經(jīng)中華人民共和國國務(wù)院批準的財政資金。
《
司法部、商務(wù)部關(guān)于財政資金、行政事業(yè)性收費、中央財政基金對企業(yè)個人所得稅政策難點的通知
”(國稅發(fā)〔2008〕151號)和“司法部、商務(wù)部”
關(guān)于財政專項資金企業(yè)個人所得稅辦理困難的通知
”(國稅發(fā)〔2011〕70號)等文件進一步簡化了不征收所得稅的政策。
到目前為止，國稅發(fā)〔2011〕70號文件的指導(dǎo)原則是最明確的。企業(yè)從天津市縣級以上人民政府財政部門和部門獲得應(yīng)計入總收入的財政資金。都同時滿足要求:一是企業(yè)可以提供資金撥付文件，明確規(guī)定資金專款專用；二是財政部門或其他政府機構(gòu)撥付的資金有專項資金管理工作的必要或明確的管理要求；第三，企業(yè)單獨審計資金和用資金發(fā)生的支出的前提，可以視為非應(yīng)納稅所得額，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中扣除。上述非應(yīng)納稅所得額用于支出的費用，在計算應(yīng)納稅所得額時不予扣除；計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除支出資本的折舊和攤銷。
實踐研究
一、注意“非應(yīng)稅收入”和“免稅收入”的區(qū)別。一、非應(yīng)稅所得是指從具有特殊特定目的的政府機構(gòu)取得的所得，不是營利性娛樂活動帶來的經(jīng)濟發(fā)展的個人利益，是立法明確規(guī)定不予征收的項目。免稅收入是應(yīng)稅收入最重要的樞紐，本質(zhì)上是國家的稅收優(yōu)惠政策。兩者在起源和物理性質(zhì)上有區(qū)別。二、相同非應(yīng)稅所得的費用，不得從凈利潤中扣除，應(yīng)進行納稅變更；相同免稅收入的支出允許從凈利潤中扣除。
二、非應(yīng)納稅所得額用于支出形成的費用，資本的折舊或攤銷額不得從凈利潤中扣除，增稅應(yīng)在不同的納稅申報行分別處理。一、形成支出的費用在“A105000稅務(wù)變更明細表”第24行“非應(yīng)稅收入形成支出的費用”，第3項為不增稅；第二，用于支出形成的資本應(yīng)在A105000增稅稅務(wù)變更表第31行第3欄中報告。
三、中央政府補貼是指企業(yè)從中央政府獲得自由貨幣資本或非貨幣資本。《企業(yè)會計準則第16號——中央政府補貼》將中央政府補貼收入分為與資本相關(guān)的中央政府補貼和與利潤相關(guān)的中央政府補貼。其中，與資本相關(guān)的中央政府補貼應(yīng)確認為遞延利潤，在相關(guān)資本的生命周期內(nèi)，在稅務(wù)局的納稅申報過程中進行分配，計入當期。
對符合“由中華人民共和國國務(wù)院財政部門具體使用，并經(jīng)中華人民共和國國務(wù)院批準”前提的中央財政補貼收入，可以將稅收制度作為減免稅收入；不合格的中央財政補貼收入作為應(yīng)納稅所得額，征收個人所得稅。需要注意的是:與資本相關(guān)的中央政府補貼收入的稅務(wù)處理是征收的。一、在取得收入的當年，遞延后本年確認的收入的納稅情況發(fā)生變化；第二，遞延利潤結(jié)轉(zhuǎn)收入今年將作為減稅處理。
第四，一些類似的關(guān)于非應(yīng)稅收入的明確規(guī)定
1.《司法部、商務(wù)部關(guān)于進一步鼓勵軟件行業(yè)和設(shè)備制造業(yè)企業(yè)個人所得稅可持續(xù)發(fā)展的納稅申報流程的稅務(wù)管理通知》(國稅發(fā)〔2012〕27號)規(guī)定，符合條件的應(yīng)用企業(yè)取得的退稅率，由企業(yè)專用于軟件開發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨審核，可作為非應(yīng)稅收入處理。
到目前為止，稅收法規(guī)明確規(guī)定了多項退稅政策，包括申請企業(yè)退稅、鑄件退稅、數(shù)控機床退稅、鑄鍛件退稅、政治宣傳和文化演藝退稅、核能退稅、社會福利企業(yè)退稅、再生資源和軍需回收企業(yè)退稅等。但國稅發(fā)〔2012〕27號文件僅規(guī)定申請企業(yè)退稅為非應(yīng)稅所得。同時，上述企業(yè)獲得的退稅不能作為免稅收入處理。
2.商務(wù)部關(guān)于企業(yè)個人所得稅應(yīng)稅所得若干難點問題的新聞稿(
商務(wù)部新聞稿2014年第29號
規(guī)定由天津市縣級以上人民政府及其有關(guān)機構(gòu)將國有企業(yè)無償劃給企業(yè)，并指定單位或企業(yè)的業(yè)務(wù)監(jiān)管已指定使用，企業(yè)已按照司法部、商務(wù)部的規(guī)定辦理。關(guān)于企業(yè)用作財政資金個人所得稅辦理困難的通知(
國稅發(fā)〔2011〕70號
)明確規(guī)定管理工作已經(jīng)開展，可以作為非應(yīng)稅收入處理。
個案研究
2015年1月1日，企業(yè)A獲得政府機構(gòu)專項撥款1000萬元人民幣，用于購買錄音機環(huán)保設(shè)備，電子設(shè)備預(yù)計使用10年。
1.企業(yè)a會計(單位:萬元)
1.2015年收到了特別資金
借款:利息1000
貸款:延期利潤1000
2.專項資金用于購買資本
借款:1000元
貸款:利息1000
3.自2015年至2024年，每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延利潤
稅務(wù)局報稅流程:遞延利潤100
貸款:業(yè)務(wù)外收入100。
< 稅務(wù) 稅務(wù)局報稅流程局報稅流程p>二、企業(yè)納稅申報處理
1.2015年本年度納稅申報:重復(fù)使用后確認中央財政補助收入1000萬元。
2015年1月1日，企業(yè)A收到中央專項資金時，其會計收入為100萬元，納稅申報轉(zhuǎn)用確認收入為100萬元。
一、A101010《企業(yè)總收入明細表》第20行非營業(yè)收入填寫“中央政府補助收入”，A100000主表第11行填寫“非營業(yè)收入”，為100萬元。
二、填寫A105020《未經(jīng)代權(quán)限制確認的收入變動清單》第十一行“中央政府補助資金相關(guān)”第一欄的合同金額(營業(yè)額)，“賬戶金額-本年”第二欄100萬元，“稅額-本年”第四欄1000萬元
三、同時填寫“A105000稅務(wù)變更項目明細表”第三行第一欄“賬戶金額”、“未按權(quán)限發(fā)生制原則確認的收入”，為100萬元；第二欄“稅額”為1000萬元；第三欄“增加額度”為900萬元。
2.從2016年到2024年，金融機構(gòu)的搬遷收入每年減少100萬元。
一、A101010收入明細表第20行業(yè)務(wù)外收入填寫“中央政府補助收入”，A10000稅務(wù)局主表第11行填寫“業(yè)務(wù)外收入”。
二、在“中央政府補助相關(guān)資金”第一欄填寫合同金額(營業(yè)額)1000萬元，“賬戶金額-本年”第二欄填寫100萬元，“稅收金額-本年”第四欄“中央政府補助遞延收入”第十一行填寫000萬元
三、同時填寫“A105000稅務(wù)變更項目明細表”第三行第一欄“賬戶金額”、“未按權(quán)限發(fā)生制原則確認的收入”，為100萬元；第二欄“稅額”為0萬元；第四欄“減額”為100萬元。