關(guān)聯(lián)人向企業(yè)借款的，應(yīng)當(dāng)在滿足一定前提條件的情況下，對借款金額征收個(gè)人所得稅。在公共政策上，企業(yè)要注意如何計(jì)稅，如何賬務(wù)處理，應(yīng)該注意哪些問題。以下作者舉例說明了這些問題:
案例一:企業(yè)其他員工借的個(gè)人所得稅
2014年6月，某企業(yè)為該企業(yè)一名高級經(jīng)理購買摩托車，商業(yè)價(jià)值15萬，摩托車所有權(quán)登記為管理層一人。企業(yè)向管理層借款支付當(dāng)期個(gè)人工資避稅，計(jì)入賬戶其他應(yīng)收款，2014年初現(xiàn)金仍未歸還。為了方便理解，暫時(shí)不考慮當(dāng)月工資。
根據(jù)司法部國家金融研究所
《關(guān)于一個(gè)投資者個(gè)人所得稅征收管理問題的通知》(財(cái)稅字〔2003〕158號)明確規(guī)定，企業(yè)其他工作人員向企業(yè)借款購買房屋等個(gè)人財(cái)產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)登記為企業(yè)其他工作人員，且貸款在本年年末后未償還的，按“工資薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
有三種計(jì)算方法:
(1)以貸款作為不含稅工資計(jì)算個(gè)人所得稅
管理層獲得了一輛商業(yè)價(jià)值15萬的摩托車，相當(dāng)于15萬的工資，所以個(gè)人所得稅要按照不含稅金額計(jì)算。
企業(yè)的會計(jì)處理應(yīng):
借:管理費(fèi)用-工人工資245309.09。
貸款:應(yīng)付職工工資245，309.09元
借款:應(yīng)付工人工資:245309.09
信用:其他個(gè)人工資要收避稅15萬
應(yīng)付稅款-應(yīng)付個(gè)人所得稅95309.09
驗(yàn)算，(245309.09-3500)×45%-13505 = 95309.09
應(yīng)該指出的是，國家研究所
金融事務(wù)
《商務(wù)部關(guān)于用人單位年度重復(fù)使用員工獎勵(lì)責(zé)任個(gè)人所得稅計(jì)算困難的新聞稿》(2011年第28號)第四條明確規(guī)定:“用人單位為員工繳納的個(gè)人所得稅為個(gè)人工資的一部分。凡單獨(dú)列為企業(yè)租金的貝爾斯登，在計(jì)算中
企業(yè)個(gè)人所得稅
凈利潤不得扣除。"
< 個(gè)人工資避稅p>在上述會計(jì)處理中，企業(yè)為員工繳納的個(gè)人所得稅不單獨(dú)作為租金(注意，不指管理費(fèi)用)，而是計(jì)入當(dāng)期工資和薪金，因此可以企業(yè)個(gè)人所得稅
凈利潤扣除。
如果按照不含稅的工資計(jì)算，可以看出，
個(gè)人所得稅
稅率極高。商業(yè)價(jià)值15萬元的摩托車需要繳納10萬元以上的稅款。所以可以考慮管理層單獨(dú)承擔(dān)這個(gè)稅，然后15萬就成了含稅工資。
(2)將貸款計(jì)算為含稅工資
個(gè)人所得稅
應(yīng)納個(gè)人所得稅=(150000-3500)×45%-13505=52420元
會計(jì)處理是:
借:管理費(fèi)用——工人工資15萬
貸款:工人工資要15萬
借:應(yīng)付工人工資15萬
貸方:其他應(yīng)收款97580
應(yīng)付稅款-應(yīng)付個(gè)人所得稅為52，420英鎊
個(gè)人所得稅由管理層承擔(dān):
借款:利息52420
貸方:其他應(yīng)收款52420
所有其他應(yīng)收款都已核銷。
我們可以看到，納稅人按照工資含稅計(jì)算的所得稅是52420，按照工資不含稅計(jì)算的個(gè)人所得稅是95309.09，利息相當(dāng)。
(3)以貸款作為獎勵(lì)，在納稅年度重復(fù)使用，計(jì)算個(gè)人所得稅
假設(shè)滿足年內(nèi)重用獎項(xiàng)的前提:
當(dāng)年重用獎個(gè)人所得稅額= 15萬個(gè)人工資避稅×25%-1005 = 36495，會計(jì)處理同上。
以上三種方式按工資不含稅計(jì)算，個(gè)人所得稅金額為95309.09；按含稅工資計(jì)算，個(gè)人所得稅金額為52420；按含稅年份重復(fù)使用獎金計(jì)算，個(gè)人所得稅金額為36495。
當(dāng)然還有其他需要考慮的事項(xiàng)，比如后兩種方法。雖然減稅，但畢竟員工承擔(dān)個(gè)人所得稅；年內(nèi)重復(fù)使用獎品一年只能使用一次；還需要考慮稅收合并與當(dāng)前員工工資和薪金的關(guān)系。
案例二:個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、一人以上企業(yè)、個(gè)人投資者借入個(gè)人所得稅
根據(jù)文件明確規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的個(gè)人投資者向企業(yè)借款，本年度結(jié)束后不予歸還，且不用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的，按照“貸款、股息、儲蓄所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的投資者向企業(yè)借款購買私有房屋等個(gè)人財(cái)產(chǎn)，以投資者、投資者家屬或者企業(yè)其他職工身份登記產(chǎn)權(quán)，在本年度結(jié)束后仍未償還貸款的，按照“貸款、分紅、儲蓄所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
案例:某信貸企業(yè)大股東于2014年6月向企業(yè)借款80萬元，未用于企業(yè)制造經(jīng)營，2014年初未償還貸款。個(gè)人所得稅是根據(jù)“貸款、股息和儲蓄所得”征收的。
大股東應(yīng)繳納個(gè)人所得稅= 80 ÷ (1-20%) × 20% = 20萬
會計(jì)處理是:
借款:利潤分配——100%的股息或支票收益
貸款:100%應(yīng)付股息
借款:應(yīng)支付100英鎊的股息
貸方:其他應(yīng)收款80
應(yīng)付稅款-應(yīng)付個(gè)人所得稅。
假設(shè)大股東下一期還款80萬元，會計(jì)處理如下:
借款:利息80
業(yè)務(wù)外支出20
信用:利潤分配——100%的股息或支票收益
這里的業(yè)務(wù)外支出是因?yàn)閭€(gè)人所得稅是因?yàn)橘J款今年年底沒有還，然后還完了就不能退或者扣。這是由于企業(yè)不熟悉法律法規(guī)造成的財(cái)務(wù)傷亡。當(dāng)然不能從企業(yè)的個(gè)人所得稅凈利潤中扣除。
如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)允許在以后歸還貸款時(shí)退還或扣除個(gè)人所得稅，那么在還款分錄——個(gè)人所得稅科目的借方，可以將20萬稅款計(jì)入應(yīng)納稅額。