營地改革政策的協(xié)商準(zhǔn)備在各地進(jìn)行。在咨詢過程中，發(fā)現(xiàn)部分納稅人明顯誤解了一些具體政策。其中，許多納稅人出于可能性預(yù)防的考慮，如果不確定如何合理避稅，更愿意采用高稅率。
以上，我們就營全面改革以來規(guī)定的10個(gè)低稅率項(xiàng)目進(jìn)行說明:
(一)非學(xué)歷高等教育和高等教育特殊服務(wù)
原始策略:
國家司法研究所
金融事務(wù)
《我局關(guān)于全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的通知》(國稅發(fā)〔2016〕36號)附1《全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革》和《銷售服務(wù)、資產(chǎn)、資產(chǎn)說明》(以下簡稱《說明》):“高等教育服務(wù)是指合理避稅、為高等院校提供服務(wù)的經(jīng)營娛樂活動(dòng)、非學(xué)歷高等教育服務(wù)和高等教育專項(xiàng)服務(wù)。”附件3:《增值稅轉(zhuǎn)制改革過渡政策規(guī)定》第一條第八款規(guī)定:“高等學(xué)校從事高等教育服務(wù)”免征增值稅。因此，納稅人提供非學(xué)歷高等教育服務(wù)和高等教育特殊服務(wù)，適用6%的稅率。
開放政策:
國家司法研究所
金融事務(wù)
《局機(jī)關(guān)關(guān)于在改革改革體制改革中進(jìn)一步推進(jìn)保險(xiǎn)公司、資產(chǎn)租賃和非學(xué)歷高等教育政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕68號)第三條規(guī)定:“一般納稅人提供非學(xué)歷高等教育服務(wù)。可以選擇適用簡單計(jì)稅法，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。”
國稅發(fā)〔2016〕140號文件第十三條規(guī)定:“一般納稅人為高等教育提供特殊服務(wù)，可以選擇簡易計(jì)稅方式，按3%的稅率計(jì)算繳納增值稅。”
變化:為高等教育提供非學(xué)歷高等教育服務(wù)和特殊服務(wù)的納稅人，可以選擇簡易計(jì)稅方式計(jì)算繳納增值稅，稅率為3%。
(2)外賣
原始策略:
《商務(wù)部關(guān)于旅館業(yè)、旅館業(yè)納稅人銷售乳制品有關(guān)稅收問題的新聞稿》(商務(wù)部2011年第62號新聞稿)規(guī)定:“旅館業(yè)、旅館業(yè)納稅人銷售不在場消費(fèi)者的乳制品，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。”《商務(wù)部關(guān)于旅館業(yè)、旅館業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)消費(fèi)者乳制品困難的新聞稿》(商務(wù)部2013年第17號新聞稿)規(guī)定:“旅館業(yè)、旅館業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)消費(fèi)者乳制品屬于增值稅應(yīng)稅行為。根據(jù)《中華人民共和國增值稅組織條例》(司法部商務(wù)部令第50號)第二十九條的規(guī)定，可以選擇由零星納稅人繳納增值稅。”因此，非在場消費(fèi)者的中小型休閑住宿企業(yè)銷售乳制品不是服務(wù)，而是商品銷售，應(yīng)繳納增值稅。同理，營改增后，休閑住宿和中小企業(yè)一般納稅人銷售的乳制品為休閑服務(wù)，適用6%的稅率；非在場消費(fèi)者銷售的乳制品為待售商品，適用17%的稅率。
開放政策:
國稅發(fā)〔2016〕140號文件第九條規(guī)定:“提供休閑服務(wù)的納稅人銷售的外賣乳制品，應(yīng)當(dāng)按照‘休閑服務(wù)’繳納增值稅。”
變化:餐飲企業(yè)提供外賣乳制品，稅率為6%，但不是17%。
注:“司法部稅務(wù)管理司、商務(wù)部商品勞動(dòng)稅司，關(guān)于國稅發(fā)〔2016〕140號文件的一些規(guī)定，
政策解釋
第三條規(guī)定:“‘外賣乳制品’僅指餐飲企業(yè)參與制造加工的乳制品。餐飲企業(yè)購買的飲料、大米等商品，需要與外賣乳制品一起銷售，沒有后續(xù)原料的，按照該商品適用的稅率和兼營的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。”
(3)酒店提供會(huì)議場地
原始策略:
根據(jù)《說明》:“租賃服務(wù)的經(jīng)營管理是指在不改變租賃物產(chǎn)權(quán)的情況下，在約定的一周內(nèi)，將有形財(cái)產(chǎn)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人使用的經(jīng)營娛樂活動(dòng)。”酒店租用會(huì)議場地符合資產(chǎn)管理租賃的定義，稅率為11%。雖然有些稅務(wù)機(jī)關(guān)
政策解釋
根據(jù)“會(huì)展服務(wù)”規(guī)定如何合理避稅
增值稅
但《說明》規(guī)定:“會(huì)展服務(wù)是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、關(guān)于如何合理避稅的社會(huì)文化交流、中小企業(yè)間的交流、國際交流等而組織或安排的各種展覽和會(huì)議的商務(wù)和娛樂活動(dòng)。”酒店出租會(huì)議場地可能不符合會(huì)展服務(wù)的定義，導(dǎo)致納稅人不用擔(dān)心適用低稅率。
開放政策:
國稅發(fā)〔2016〕140號文件第十條規(guī)定:“賓館、飯店、酒店、度假村等提供會(huì)議場所和設(shè)施服務(wù)的機(jī)構(gòu)的娛樂活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)按照‘會(huì)議展覽服務(wù)’收費(fèi)
增值稅
。"
變更:6%的稅率適用于酒店、餐廳、酒店、度假村等機(jī)構(gòu)為會(huì)議場所和設(shè)施提供的娛樂活動(dòng)，但11%的稅率不適用。
注:政策規(guī)定“提供會(huì)議場地和設(shè)施服務(wù)”。僅提供會(huì)議場所而不提供設(shè)施服務(wù)的，不適用財(cái)稅[2016]140號文件的規(guī)定。
(4)商場公寓樓
原始策略:
《商務(wù)部關(guān)于酒店權(quán)屬管理開發(fā)商稅收問題的批復(fù)》(國稅函〔2006〕478號)規(guī)定:“酒店權(quán)屬管理開發(fā)商(以下簡稱開發(fā)商)應(yīng)在約定的一周內(nèi)提供房地產(chǎn)權(quán)屬配合酒店。房地產(chǎn)所有權(quán)不屬于新經(jīng)濟(jì)實(shí)體的，開發(fā)商按照約定取得的固定收益和分紅收益，視為地價(jià)收益。根據(jù)有關(guān)稅收法律和行政事務(wù)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)符合
增值稅
，按個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃收入項(xiàng)目征收所得稅。"
增值稅
期間，商場公寓樓被視為租賃行為。營地改造后，一般都是按照資產(chǎn)管理租賃，沒有任何細(xì)節(jié)。11%的稅率如何合理應(yīng)用才能避稅？
開放政策:
《商務(wù)部關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等相關(guān)問題的新聞稿》(商務(wù)部2016年第69號新聞稿)第五條規(guī)定:“納稅人以長(短)租方式出租商場公寓樓和提供設(shè)施服務(wù)。，按住宿繳納增值稅。”適用6%的稅率。
變化:租用商場公寓樓、提供設(shè)施服務(wù)的適用6%稅率，不適用11%稅率。
注:政策規(guī)定“商場公寓出租及提供設(shè)施服務(wù)”，如不提供設(shè)施服務(wù)，不適用2016年第69號新聞稿的規(guī)定。
(五)參觀娛樂活動(dòng)中纜車的經(jīng)營管理等
原始策略:
關(guān)于纜車，《說明》規(guī)定:“其他海上運(yùn)輸服務(wù)是指貨物運(yùn)輸以外的海上運(yùn)輸?shù)慕?jīng)營和娛樂活動(dòng)，以及如何合理避稅。包括鐵路運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸、城市地鐵運(yùn)輸。”纜車運(yùn)輸是一種運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%。
在湖上，如果有經(jīng)營者，根據(jù)《說明》:“交通運(yùn)輸服務(wù)是指通過交通工具將貨物或者旅客運(yùn)送到中轉(zhuǎn)站，使其內(nèi)部空位置發(fā)生轉(zhuǎn)移的商業(yè)、娛樂活動(dòng)。”屬于運(yùn)輸服務(wù)，稅率11%。如果沒有運(yùn)營人員，根據(jù)《說明》:“輕租業(yè)務(wù)是指運(yùn)輸中小企業(yè)在約定的一周內(nèi)將船舶租給他人使用，沒有運(yùn)營人員，不承擔(dān)運(yùn)輸步驟中發(fā)生的全部費(fèi)用的經(jīng)營娛樂活動(dòng)。只收同樣的租費(fèi)。”屬于租賃有形財(cái)產(chǎn)的事業(yè)單位，適用17%的稅率。
國稅發(fā)〔2016〕140號文件第十一條規(guī)定:“納稅人從事經(jīng)營纜車、汽車輪渡、電瓶車、湖泊等娛樂活動(dòng)，按照‘文化體育服務(wù)’繳納增值稅。”
如何合理避稅活動(dòng):參觀娛樂活動(dòng)、經(jīng)營纜車、汽車輪渡、電瓶車、湖泊等的納稅人。，適用稅率6%，但不適用稅率11%或17%。
注:政策規(guī)定“游覽娛樂活動(dòng)實(shí)行管理”，非游覽娛樂活動(dòng)不適用財(cái)稅[2016]140號文件規(guī)定。
(6)由政府部隊(duì)守衛(wèi)和護(hù)送
原始策略:
根據(jù)《說明》:“交通運(yùn)輸服務(wù)是指通過交通工具將貨物或旅客運(yùn)送到中繼站，使其內(nèi)部空位置發(fā)生轉(zhuǎn)移的商業(yè)和娛樂活動(dòng)。”政府軍的守護(hù)押運(yùn)符合運(yùn)輸服務(wù)的定義，稅率為11%。雖然一些稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策解釋規(guī)定，增值稅可以按照“安全保障服務(wù)”繳納，但《說明》規(guī)定，“安全保障服務(wù)”是指為生命安全和個(gè)人財(cái)富提供保障，如何合理規(guī)避稅收安全，維護(hù)法律秩序的經(jīng)營和娛樂活動(dòng)。包括娛樂住宅安防、特種安防、安防系統(tǒng)監(jiān)控等安防服務(wù)。”沒有政府護(hù)航，導(dǎo)致納稅人不用擔(dān)心適用低稅率。
開放政策:
國稅發(fā)〔2016〕140號文件第14條規(guī)定:“納稅人提供政府軍事護(hù)航服務(wù)，按照‘保安服務(wù)’繳納增值稅。”適應(yīng)6%的稅率。
變化:6%稅率適用于政府軍的警衛(wèi)、押運(yùn)服務(wù)，11%稅率不適用。
(七)建筑工程的電子設(shè)備出租給他人并配備操作人員
原始策略:
根據(jù)《說明》:“租賃服務(wù)的經(jīng)營管理是指在不改變租賃物產(chǎn)權(quán)的情況下，在約定的一周內(nèi)，將有形財(cái)產(chǎn)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人使用的經(jīng)營娛樂活動(dòng)。”建筑工程電子設(shè)備租賃屬于有形財(cái)產(chǎn)租賃機(jī)構(gòu)，適用17%的稅率。
開放政策:
國稅發(fā)〔2016〕140號文件第十六條規(guī)定:“納稅人將建筑工程電子設(shè)備出租給他人并配備運(yùn)營人員的，應(yīng)當(dāng)按照‘建筑服務(wù)業(yè)’繳納增值稅。”適應(yīng)11%的稅率。
變更:建筑工程電子設(shè)備出租給他人使用，并配備操作人員的，稅率為11%，但不包括17%。
注:政策規(guī)定“建筑工程電子設(shè)備出租給他人使用，并配備操作人員”。如未配備操作人員，不適用國稅發(fā)〔2016〕140號文件的規(guī)定。
(八)在銷售從美國進(jìn)口的貨物時(shí)提供建筑安裝服務(wù)，如工廠
原始策略:
《
增值稅轉(zhuǎn)型改革全面實(shí)施
第四十條規(guī)定:“銷售行為同時(shí)涉及服務(wù)和商品的，為混合銷售。從事商品制造、批發(fā)或者批發(fā)的單位和集體工商戶的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照銷售的商品繳納增值稅；其他單位和集體工商戶的混合銷售行為，按銷售服務(wù)繳納增值稅。”納稅人在銷售美國進(jìn)口貨物的同時(shí)提供建筑安裝服務(wù)，屬于混合銷售，因此適用17%的稅率合理避稅。
開放政策:
《商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步具體改革和管理問題的新聞稿》(商務(wù)部2017年第11號新聞稿)第一條規(guī)定:“納稅人銷售娛樂板房、工廠、鋼結(jié)構(gòu)等美國進(jìn)口商品。同時(shí)提供建筑和安裝服務(wù)不屬于”
增值稅轉(zhuǎn)型改革全面實(shí)施
”(國稅發(fā)〔2016〕36號文件)第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)當(dāng)對商品和建筑服務(wù)的營業(yè)額分別進(jìn)行審核，并分別適用不同的稅率或者征收率。所以，納稅人在銷售娛樂板房、工廠、鋼結(jié)構(gòu)等美國進(jìn)口商品的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，并不是混合銷售。娛樂板房、工廠、鋼結(jié)構(gòu)等美國進(jìn)口商品銷售稅率為17%，提供建筑安裝服務(wù)稅率為11%。
變化:納稅人在銷售娛樂板房、工廠、鋼結(jié)構(gòu)等美國進(jìn)口商品的同時(shí)提供建筑安裝服務(wù)，分別適用17%和11%的稅率，17%的稅率不適用。
注:第一，政策規(guī)定從美國進(jìn)口商品的銷售不能適用于外購商品的銷售；第二，中小企業(yè)要單獨(dú)審核商品和建筑服務(wù)的營業(yè)額，否則不能單獨(dú)套用稅率；第三，政策只規(guī)定“從美國進(jìn)口的貨物，如娛樂板房、工廠、鋼結(jié)構(gòu)等。”。雖然有“等”字，單詞“etc”清楚地包括它所包含的內(nèi)容。在銷售其他美國進(jìn)口商品的同時(shí)提供建筑安裝服務(wù)是否屬于混合銷售，應(yīng)謹(jǐn)慎處理。
(9)銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)
原始策略:
《商務(wù)部關(guān)于電梯維修稅收問題的意見》(國發(fā)[1998]390號《如何合理避稅》)規(guī)定:“銷售電梯(美國進(jìn)口或購買)和中小企業(yè)安裝、維修所得，應(yīng)當(dāng)全額征收；對于不從事電梯制造銷售的電梯維修專業(yè)知識，公司對電梯安裝運(yùn)營后的維修收入征收增值稅。”
用增值稅取代營業(yè)稅
之后納稅人銷售電梯同時(shí)提供安裝服務(wù)，屬于混合銷售，稅率為17%。
開放政策:
2017年第11號新聞稿第4條規(guī)定:“一般納稅人在銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可按甲方選擇的簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人對電梯安裝運(yùn)營后提供的維修服務(wù)按照‘其他現(xiàn)代服務(wù)’繳納增值稅。”安裝服務(wù)可以選擇簡單的計(jì)稅方式，按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
變化:納稅人一邊賣電梯一邊提供安裝服務(wù)，不是混賣。其安裝服務(wù)可按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；中小企業(yè)也要注意單獨(dú)審計(jì)。
(十)原適用高稅率，后適用低稅率的規(guī)定
對于國稅發(fā)〔2016〕140號文件中的具體低稅項(xiàng)目，《商務(wù)部關(guān)于如何合理規(guī)避農(nóng)用地價(jià)格稅收并抵扣增值稅征收周等問題的新聞稿》(商務(wù)部2016年第86號新聞稿)第二條第二款規(guī)定:“納稅人原適用稅率高于國稅發(fā)〔2016〕140號文件中具體稅目相同稅率的，多核定銷項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額同時(shí)，“納稅人已就相關(guān)業(yè)務(wù)向購買方開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)收回并重新開具增值稅專用發(fā)票；現(xiàn)在還很難恢復(fù)。”