月底，商務(wù)部發(fā)布了《關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)股問題》
關(guān)于征管問題的新聞稿(以下簡(jiǎn)稱新聞稿)。個(gè)人所得稅部相關(guān)負(fù)責(zé)人就難點(diǎn)問題回答了100名記者的提問。
1.新聞稿的歷史背景和主要考慮因素是什么？
答:為了促進(jìn)科技創(chuàng)新，鼓勵(lì)企業(yè)融資，緩解納稅人資金匱乏的困難，司法部、商務(wù)部于去年6月底聯(lián)合發(fā)布了《司法部、商務(wù)部關(guān)于推進(jìn)海淀國(guó)家自主創(chuàng)新學(xué)院稅制改革政策的通知》(財(cái)稅[2015]62號(hào))。在后期體制改革的基礎(chǔ)上，股權(quán)激勵(lì)和股權(quán)資本轉(zhuǎn)讓分期繳納個(gè)人所得稅被擴(kuò)展到國(guó)家自主創(chuàng)新試點(diǎn)
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作用，促進(jìn)社會(huì)企業(yè)家、人的創(chuàng)新，培養(yǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新能源。10月21日，中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院第109次決定，將國(guó)家自主創(chuàng)新試驗(yàn)區(qū)體制改革股權(quán)激勵(lì)、分期納稅等政策擴(kuò)大到全省實(shí)施。為此，司法部、商務(wù)部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于將國(guó)家研究院自主創(chuàng)新試驗(yàn)區(qū)稅制改革政策延伸至全省的通知》(財(cái)稅〔2015〕116號(hào))。
為確保政策空取得成功，我們對(duì)后期體制改革周邊地區(qū)的政策執(zhí)行情況進(jìn)行了深入實(shí)地調(diào)研和反復(fù)總結(jié)，在聽取各地意見的基礎(chǔ)上，發(fā)布了代報(bào)稅新聞稿。明確了計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算、備案程序等難點(diǎn)，旨在進(jìn)一步落實(shí)法律法規(guī)的有效范圍，簡(jiǎn)化涉稅事項(xiàng)的手續(xù)，維護(hù)納稅人的權(quán)益。
2.股權(quán)激勵(lì)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓分期繳納個(gè)人所得稅的政策主要有哪些細(xì)節(jié)？
答:財(cái)稅[2015]116號(hào)文件第四條明確規(guī)定，從2016年1月1日起，全省經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)將對(duì)科研成果進(jìn)行轉(zhuǎn)化，并對(duì)企業(yè)相關(guān)人員給予股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)。如果一個(gè)人一次納稅有困難，可以根據(jù)代理納稅申報(bào)主體的情況單獨(dú)制定分期納稅計(jì)劃。在本年度(含)內(nèi)分期繳納納稅申報(bào)表，并將相關(guān)資料上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
國(guó)稅發(fā)〔2015〕116號(hào)文第三條明確規(guī)定，自2016年1月1日起，全省中小經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)將
赤字準(zhǔn)備和資產(chǎn)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)移給大股東時(shí)，大股東一次性繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)具體情況另行制定分期繳納計(jì)劃，在當(dāng)年(含5個(gè)陽(yáng)歷)內(nèi)分期繳納，并將相關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
3.股權(quán)激勵(lì)的計(jì)稅價(jià)格如何確定？
答:股權(quán)激勵(lì)計(jì)稅價(jià)格主要根據(jù)公平消費(fèi)市場(chǎng)價(jià)格確定。對(duì)于港交所來說，由于其強(qiáng)大的生產(chǎn)力，其債券中的股價(jià)可以作為其公平消費(fèi)市場(chǎng)價(jià)格。因此，新聞稿明確規(guī)定，在港交所的股票價(jià)格按照公司股票被收購(gòu)當(dāng)日的收盤價(jià)確定，如果當(dāng)日為非交易周，則按照此前收盤價(jià)確定。但至于未上市公司股權(quán)的價(jià)格，由于其生產(chǎn)率較好，一般不可能找到更合適的參考價(jià)格。因此，新聞稿明確規(guī)定，對(duì)于非上市公司，只能根據(jù)一人獲得同等股權(quán)市場(chǎng)份額的企業(yè)總資產(chǎn)確定公平消費(fèi)市場(chǎng)價(jià)格。企業(yè)總資產(chǎn)難以確定的，可參照企業(yè)主要股東近期轉(zhuǎn)讓股份時(shí)的適當(dāng)轉(zhuǎn)讓價(jià)格確定。如果總資產(chǎn)法和類比法都難以確定股權(quán)價(jià)格，企業(yè)可以在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通后，通過其他適當(dāng)方式確定股權(quán)價(jià)格。
4.什么東西只能轉(zhuǎn)換成股本，可以分期納稅？
答:《新聞稿》明確規(guī)定，未列入省內(nèi)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的未上市中小經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)或中小經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)，將以未分配利潤(rùn)、虧損準(zhǔn)備金、資產(chǎn)準(zhǔn)備金等形式將其股本轉(zhuǎn)移給大股東。大股東一次性繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可以分期繳納個(gè)人所得稅；非上市及其他未列入全省企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓制度的企業(yè)，應(yīng)在第一時(shí)間代扣代繳個(gè)人所得稅。
香港證券交易所或在全省企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)上市的企業(yè)轉(zhuǎn)股本(不含公司股票發(fā)行普通股形成的資產(chǎn)準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)股本)按現(xiàn)行分紅儲(chǔ)蓄差異化政策執(zhí)行。
5.納稅人如何享受分期納稅的政策？
答:為方便納稅人，符合國(guó)稅發(fā)〔2015〕116號(hào)文件規(guī)定要求的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和股權(quán)資本轉(zhuǎn)讓，納稅人可享受分期納稅原則。需要注意的是，納稅人在享受分期納稅政策時(shí)，需要根據(jù)自身情況制定分期納稅方案。所在單位匯總統(tǒng)計(jì)后，其他所有相關(guān)信息將在股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的次月15日內(nèi)隨軍隊(duì)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。分期繳納稅款期間，分期繳納稅款計(jì)劃需要變更的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理備案手續(xù)。
6.納稅人如何做分期納稅審批？
答:在當(dāng)年分期繳納稅款的情況下，納稅人無需自行申報(bào)納稅，但其所在單位應(yīng)按報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的分期繳納稅款計(jì)劃，首次代扣代繳個(gè)人所得稅。
7.分期付款時(shí)納稅人應(yīng)如何分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)？
答:分期納稅的原則主要是解決納稅人沒有足夠的支票納稅的問題。納稅人因分紅或股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得支票的，應(yīng)大力履行支付責(zé)任。因此，該新聞稿明確規(guī)定，如果納稅人在分期納稅期間獲得股息或轉(zhuǎn)讓股權(quán)，企業(yè)應(yīng)在第一時(shí)間扣繳尚未繳納的股權(quán)激勵(lì)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅，并于次月15日?qǐng)?bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批繳納。
8.企業(yè)立案和兼營(yíng)都需要提供一些資料。主要考慮什么？
答:很明顯，企業(yè)在立案和兼營(yíng)時(shí)需要提供一些適當(dāng)?shù)男畔?。這些信息大多是解釋性信息，或者是在實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)或轉(zhuǎn)換為股本的步驟中自然形成的信息，是證明納稅人符合分期納稅政策的適當(dāng)證明材料。由于股權(quán)激勵(lì)和股本轉(zhuǎn)換的計(jì)稅更簡(jiǎn)單，企業(yè)提供的信息將有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)做好計(jì)稅和扣繳管理工作，有效防止支付的可能性。由于很多信息都是現(xiàn)成的，提供這些信息不會(huì)給納稅人和企業(yè)帶來額外的負(fù)擔(dān)。對(duì)于部分信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核對(duì)方式后會(huì)立即返還給企業(yè)，不會(huì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生負(fù)面影響。