在納稅擔(dān)保這一步中，擔(dān)保期限與納稅人選擇的擔(dān)保方式無(wú)關(guān)，與稅款繳納期限和滯納金有著密切的關(guān)系。過(guò)幾周我舉了一個(gè)案例，講一下報(bào)稅的基本流程和保證期的難題。
特殊情況
某縣地稅局最近遇到了一件急事:某信貸公司非法向行政機(jī)關(guān)發(fā)放了該負(fù)責(zé)人的房租
金融事務(wù)
針對(duì)《處置決定》中的應(yīng)納稅款，向縣地方稅務(wù)局提出行政復(fù)議申請(qǐng)，另一家B信貸公司提供納稅擔(dān)保。
金融事務(wù)
行政機(jī)關(guān)與納稅擔(dān)保簽訂《納稅擔(dān)保》時(shí)，被“納稅人年末未繳納應(yīng)納稅款……”的擔(dān)保期限難倒。這個(gè)保證期應(yīng)該怎么確定？納稅擔(dān)保應(yīng)注意哪些期限問(wèn)題？
眾所周知，納稅擔(dān)保是納稅人或第三方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供無(wú)擔(dān)保或無(wú)擔(dān)保請(qǐng)求權(quán)的擔(dān)保，或稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅人為要素納稅人提供納稅擔(dān)保的立法行為。在納稅擔(dān)保的步驟中，有四個(gè)方面的難題需要我們注意，即擔(dān)保期、注銷(xiāo)期、法律責(zé)任期和履行期。
稅收征管
法律明確規(guī)定，當(dāng)前
稅收征管
立法上有三種保障:一是強(qiáng)制保障，為納稅期限前的稅款提供納稅保障。第二種是入門(mén)保障，保障未繳稅款和滯納金。三是爭(zhēng)議擔(dān)保，為有爭(zhēng)議的欠繳稅款提供納稅擔(dān)保。A縣地稅局遇到的擔(dān)保問(wèn)題屬于有爭(zhēng)議的擔(dān)保。
保證付款期
對(duì)于三類稅種和滯納金，納稅擔(dān)保期限并不完全相同:對(duì)于違法指令擔(dān)保的，擔(dān)保稅的繳納期限不得超過(guò)“法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)確定的”稅款繳納期限。納稅申報(bào)的基本流程，如2015年12月7日，稅務(wù)機(jī)關(guān)非法指令納稅人在2015年12月繳納
增值稅
應(yīng)提供納稅擔(dān)保，擔(dān)保納稅期限最長(zhǎng)不超過(guò)2016年1月15日(不考慮法律延期)。至于入境擔(dān)保，對(duì)擔(dān)保的納稅期限沒(méi)有具體明確的規(guī)定，只能根據(jù)納稅人立法行為的期限來(lái)確定。納稅人的入境保證金，應(yīng)當(dāng)在納稅人預(yù)計(jì)離境的當(dāng)年繳納。對(duì)于有爭(zhēng)議的擔(dān)保，擔(dān)保的納稅期限應(yīng)按納稅人預(yù)期的稅務(wù)行政復(fù)議備案基本流程確定，一般不超過(guò)120天(按復(fù)議申請(qǐng)60天、復(fù)議決定60天計(jì)算)。
擔(dān)保取消期
納稅義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款和滯納金或者復(fù)議決定撤銷(xiāo)原明確的行政事務(wù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)撤銷(xiāo)納稅擔(dān)保。與保證支付期不同，納稅保證期的解除與納稅保證的方式有關(guān)。納稅擔(dān)保一般有三種方式:擔(dān)保、貸款、質(zhì)押。對(duì)于不同的擔(dān)保方式，取消期限是不同的。采用擔(dān)保的，如B公司為A公司提供的擔(dān)保，納稅人在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款和滯納金的，應(yīng)當(dāng)履行解散程序，擔(dān)保立法關(guān)系立即終止。以貸款或質(zhì)押方式提供納稅擔(dān)保，在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款和滯納金的，擔(dān)保關(guān)系立法立即終止，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要履行注銷(xiāo)手續(xù)，并在三個(gè)工作日內(nèi)立即解除貸款關(guān)系或返還質(zhì)押，解除質(zhì)押關(guān)系。
保證責(zé)任期限
保證責(zé)任期是納稅擔(dān)保中的重要時(shí)期，必須予以大力支持。對(duì)于不同的擔(dān)保方式，法律責(zé)任期也不同。保修期為60天。納稅人在規(guī)定期限屆滿未繳納稅款和滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在期限屆滿后60日內(nèi)，要求納稅擔(dān)保人承擔(dān)法律擔(dān)保責(zé)任，繳納稅款和滯納金。納稅擔(dān)保期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)未通知納稅人繳納稅款和滯納金承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的，免除納稅人的擔(dān)保責(zé)任。貸款和質(zhì)押的擔(dān)保責(zé)任期為15天。納稅人在規(guī)定期限屆滿未繳納稅款和滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在期限屆滿后15日內(nèi)書(shū)面通知納稅擔(dān)保，并在收到納稅申請(qǐng)表后15日內(nèi)繳納擔(dān)保稅款和滯納金。
保證履行期
保證履行期是指納稅人在規(guī)定期限屆滿未繳納稅款和滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)通知納稅擔(dān)保在法定責(zé)任期內(nèi)履行保證責(zé)任的期間。履行期限一般為15天，但對(duì)于不同的擔(dān)保方式，履行期限也不同。采取擔(dān)保形式的納稅擔(dān)保，在收到納稅申請(qǐng)表后15日內(nèi)繳納稅款繳納和稅款延期繳納的基本流程，并履行擔(dān)保責(zé)任。納稅擔(dān)保人逾期不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令納稅擔(dān)保人在15日內(nèi)繳納；證件未繳的，可經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)(派出所)副局長(zhǎng)批準(zhǔn)，非法采取強(qiáng)制政策。以貸款、質(zhì)押等方式進(jìn)行納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)在收到納稅申請(qǐng)表后15日內(nèi)履行，并繳納擔(dān)保稅和滯納金。納稅擔(dān)保在規(guī)定期限內(nèi)未履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其在15日內(nèi)繳納；未繳納證件的，經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)副局長(zhǎng)(派出所)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將拍賣(mài)、非法出售抵押物，沖抵稅款和滯納金。