支付準(zhǔn)備是指對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃，制定一套原始的支付操作計(jì)劃，以達(dá)到節(jié)稅的目的。無(wú)論你是剛進(jìn)公司避稅的會(huì)計(jì)，還是老庸醫(yī)，如何為公司或企業(yè)準(zhǔn)備合適的薪酬，都是對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)水平的挑戰(zhàn)。作者認(rèn)為，適當(dāng)?shù)母犊顪?zhǔn)備只能減少幾十萬(wàn)、幾百萬(wàn)甚至更少的付款，而不會(huì)增加生產(chǎn)成本......
支付準(zhǔn)備的前提是:違法支付、違法責(zé)任、根據(jù)”
民國(guó)時(shí)期的稅收征管是必要的
“及其章程和明確的增值稅規(guī)章制度，按期繳納稅款。只有在此基礎(chǔ)上，才能妥善避稅，將妥善避稅作為企業(yè)的基本權(quán)利，得到立法和社會(huì)的認(rèn)可和保護(hù)。正當(dāng)避稅不同于逃稅。不是對(duì)立法的違反和踐踏，而是對(duì)法律法規(guī)的認(rèn)同和遵守的必要。在詳細(xì)了解、研究和研究立法和稅收工作的基礎(chǔ)上，是對(duì)原有法律法規(guī)的相對(duì)發(fā)現(xiàn)和適當(dāng)運(yùn)用。
以上，筆者介紹12種合適的避稅方式，希望對(duì)大家有用。
1.股息收入轉(zhuǎn)移，往來(lái)賬戶掛鉤。融資企業(yè)為公司避稅而支付的股息應(yīng)作為投資收益入賬。一些企業(yè)為了截留股息，將股息作為“其他應(yīng)付款”而不是投資收益處理。
例如，1993年1月1日，甲公司以100元的面額購(gòu)買了乙公司的15000股股票，并額外支付了8000元利息。年內(nèi)收到股息6.5萬(wàn)元。a .公司取得的避稅利息必須計(jì)入“其他應(yīng)收款”，以備日后挪用。
2.無(wú)利潤(rùn)處理的罰沒(méi)收入轉(zhuǎn)移。在經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，企業(yè)收取的各種罰沒(méi)收入，如賠償金、拘役、滯納金等，都應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。一些企業(yè)虛開(kāi)經(jīng)常項(xiàng)目，將罰沒(méi)收入挪作他用。
比如企業(yè)向不履行合同的單位收取8萬(wàn)元的罰沒(méi)款，本應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，但企業(yè)虛報(bào)為“其他應(yīng)付款”。
3.收入造假和利潤(rùn)變動(dòng)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)指示，按照現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)制度的明確規(guī)定處理實(shí)現(xiàn)的收入。企業(yè)總書記為了個(gè)人利益，指示會(huì)計(jì)人員虛增利潤(rùn)，造成企業(yè)虛增利潤(rùn)，實(shí)虧；有的企業(yè)謀求社團(tuán)的個(gè)人利益，虛增、膨脹、轉(zhuǎn)移或截留利潤(rùn)；一些經(jīng)濟(jì)效益差的企業(yè)為了偷稅漏稅，不把實(shí)現(xiàn)的收入賣掉:一是虛掛人脈；二是不入賬或跨期入賬，既逃稅，又達(dá)到隱瞞利潤(rùn)的目的。
比如一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)看好消費(fèi)市場(chǎng)，產(chǎn)品賣的好，但是經(jīng)濟(jì)效益差。為了控制利潤(rùn)增長(zhǎng)率，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)指示財(cái)務(wù)人員今年不要記錄300萬(wàn)元的銷售額，而要虛報(bào)500萬(wàn)元的銷售額。企業(yè)利潤(rùn)減少200萬(wàn)元(對(duì)應(yīng)公司避稅銷售生產(chǎn)成本600萬(wàn)元)，從而偷稅漏稅
稅率
。
4.轉(zhuǎn)售公司的股票利潤(rùn)，用于員工福利。倒賣公司股票獲得的高于公司股票溢價(jià)商業(yè)價(jià)值的金額，應(yīng)當(dāng)作為投資收益處理。一些企業(yè)為了彌補(bǔ)職工福利費(fèi)的嚴(yán)重不足，轉(zhuǎn)向職工福利費(fèi)，以至于倒賣公司股票的利潤(rùn)被截留。
比如企業(yè)中有大量的職工醫(yī)療費(fèi)和其他福利費(fèi)用被公司偷逃，企業(yè)公司存在潛在的避稅困難。因此，業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人指示財(cái)務(wù)人員將轉(zhuǎn)賣公司股票的20萬(wàn)元利潤(rùn)記入“其他應(yīng)付款”賬戶，然后將“其他應(yīng)付款”賬戶轉(zhuǎn)入“福利費(fèi)”賬戶，而不是“投資收益”。這樣，企業(yè)不僅損失了利潤(rùn)，還逃避了應(yīng)繳納的所得稅。
5.截留合資利潤(rùn)和頒發(fā)工人獎(jiǎng)金。其實(shí)企業(yè)太重了，和合資單位協(xié)商后，應(yīng)該從合資單位分享的利潤(rùn)都藏在合資單位里了。同時(shí)，責(zé)成合營(yíng)單位將合營(yíng)利潤(rùn)從“應(yīng)付賬款”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目。之后，融資單位需要從合資單位提取其在合資利潤(rùn)中的份額，并將其放入“小金庫(kù)”，用于超過(guò)納稅限額的工人的工資和獎(jiǎng)金。
6.為了隱藏合資融資的利潤(rùn)，有必要將其轉(zhuǎn)移到合資投資中。現(xiàn)行制度明確規(guī)定，合資融資利潤(rùn)實(shí)行“先分后稅”的原則。合營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)分成內(nèi)部融資企業(yè)后，應(yīng)作為投資收益入賬，并非法繳納所得稅。但是，為了逃避所得稅，一些企業(yè)需要增加對(duì)合資企業(yè)利潤(rùn)的合資融資，這些利潤(rùn)應(yīng)該從合資單位中分享，而不是記錄投資收入。
例如，為了逃避所得稅，企業(yè)需要在從合資企業(yè)獲得的利潤(rùn)中增加融資。根據(jù)兩國(guó)協(xié)議，合營(yíng)企業(yè)從合營(yíng)企業(yè)獲得的合營(yíng)利潤(rùn)，必須折算成合營(yíng)企業(yè)融資，即借方:應(yīng)付利潤(rùn)，貸方:實(shí)收資產(chǎn)。
7.轉(zhuǎn)移營(yíng)業(yè)收入，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)的制造、經(jīng)營(yíng)和娛樂(lè)活動(dòng)有必要關(guān)系的各種收入，營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)的制造、經(jīng)營(yíng)和娛樂(lè)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入。營(yíng)業(yè)外收入不屬于事業(yè)單位收入，不繳納銷售稅。而營(yíng)業(yè)收入要交銷項(xiàng)稅。一些企業(yè)為了少繳稅，故意將營(yíng)業(yè)收入轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行審計(jì)。
比如某企業(yè)以200萬(wàn)元的價(jià)格銷售一批貨運(yùn)，生產(chǎn)成本120萬(wàn)元。兩國(guó)結(jié)算后，企業(yè)應(yīng)已作為收入入賬，同時(shí)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本應(yīng)在寒假期間結(jié)轉(zhuǎn)，產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅和附加費(fèi)應(yīng)按時(shí)繳納。但企業(yè)為了少繳稅，需要將200萬(wàn)元的收入轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入審計(jì)。同時(shí)，生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，沖減“營(yíng)業(yè)外收入”。因此，企業(yè)支付更少
稅率
8萬(wàn)元(進(jìn)項(xiàng)稅210598元)，城建稅5600元以內(nèi)，教育費(fèi)及其附加2400元以內(nèi)。對(duì)公司利潤(rùn)的負(fù)面影響為71.2萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)納所得稅的負(fù)面影響為(200萬(wàn)-120萬(wàn)-8萬(wàn)-5600-2400)
8.虛報(bào)生產(chǎn)成本，改變利潤(rùn)。有的企業(yè)查處，財(cái)務(wù)部門受領(lǐng)導(dǎo)指示，人為增加或減少銷售生產(chǎn)成本，造成虛增或虛增利潤(rùn)。人事管理制度不完善，沒(méi)有設(shè)置存貨賬戶，通過(guò)方案利潤(rùn)相應(yīng)改變手續(xù)費(fèi)業(yè)務(wù)及生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)。
舉個(gè)例子，在外企，存貨賬戶是不設(shè)的，所以在辦理利息的過(guò)程中一定會(huì)有輕微的虧空。為了把利潤(rùn)控制在200萬(wàn)元，領(lǐng)導(dǎo)指示隨機(jī)降低銷售生產(chǎn)成本500萬(wàn)元，導(dǎo)致企業(yè)銷售生產(chǎn)成本500萬(wàn)元未轉(zhuǎn)賣，虛增利潤(rùn)500萬(wàn)元。
9.沒(méi)收的傷亡人員，計(jì)入回家前夕。根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，明確規(guī)定企業(yè)繳納的各種罰沒(méi)資金在凈利潤(rùn)之間進(jìn)行再分配。一些企業(yè)為了少交所得稅，必須將罰沒(méi)款傷亡人員計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。所得稅按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額計(jì)算繳納。
比如企業(yè)違法，商業(yè)價(jià)值200萬(wàn)元的道具將被沒(méi)收。按照制度明確規(guī)定，這家意外險(xiǎn)公司的避稅應(yīng)該在凈利潤(rùn)中，但為了逃避所得稅，企業(yè)必須將所有“營(yíng)業(yè)外支出”入賬，這樣利潤(rùn)減少200萬(wàn)元，所得稅少交66萬(wàn)元。
10.提前廢人民幣，前夜改利潤(rùn)。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度，人民幣短少、報(bào)廢、毀損、轉(zhuǎn)賣的凈傷亡列為營(yíng)業(yè)外支出。有的企業(yè)為了換前夜的利潤(rùn)，少交所得稅，提前報(bào)廢了一些人民幣。
比如年初某企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期運(yùn)行的5臺(tái)電子設(shè)備進(jìn)行了改造，原值100萬(wàn)元，折舊40萬(wàn)元。在副廠長(zhǎng)的指導(dǎo)下，財(cái)務(wù)部做了清理處理:借方60萬(wàn)元，借方:累計(jì)折舊40元，貸方:100元，結(jié)轉(zhuǎn)年初清理凈傷亡，借方:營(yíng)業(yè)外支出-處理凈傷亡60元，貸方:清理60元。結(jié)果企業(yè)損失利潤(rùn)60萬(wàn)元，少交所得稅19.8萬(wàn)元。
11 .應(yīng)計(jì)入包裝費(fèi)用收入的營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)收到包裝費(fèi)時(shí)，必須轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”，但包裝費(fèi)在專戶中沒(méi)收，必須計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)借包或租包時(shí)，借記手續(xù)費(fèi):其他應(yīng)收款，貸證:支票；收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，要借記:營(yíng)業(yè)外支出，貸記:其他應(yīng)收款。
比如公司買一棟樓的土，借箱子手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)，其他應(yīng)收款借記3萬(wàn)，貸記3萬(wàn)。手續(xù)費(fèi)回收時(shí)，借記營(yíng)業(yè)外支出3萬(wàn)元，貸記其他應(yīng)收款3萬(wàn)元，這樣就把回收的手續(xù)費(fèi)變成了小金庫(kù)，同時(shí)利潤(rùn)也減少了。
12.轉(zhuǎn)移長(zhǎng)期停工傷亡人員，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。按時(shí)，水、風(fēng)、雨等災(zāi)害造成的非常傷亡和非正常停工傷亡，應(yīng)計(jì)入非營(yíng)業(yè)費(fèi)用。但有些企業(yè)為了控制利潤(rùn)水平，拖延繳納所得稅，也將長(zhǎng)期停工傷亡人員算作“營(yíng)業(yè)外支出”。
比如某企業(yè)在年度內(nèi)維修機(jī)器人的電子設(shè)備，停工期間，支付給工人的工資、提取的福利費(fèi)、消耗的燃油、動(dòng)力系統(tǒng)、應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用共計(jì)20萬(wàn)元。所有企業(yè)均視為非正常停工傷亡，必須記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，這樣對(duì)利潤(rùn)的負(fù)面影響為20萬(wàn)元，對(duì)所得稅的負(fù)面影響為6.6萬(wàn)元。