為了進一步鼓勵企業增加R&D投資，有效促進企業R&D創新娛樂活動，中華人民共和國國務院第109次會議于10月21日決定，進一步完善企業R&D費用扣除凈利潤政策。根據中華人民共和國國務院的決定，10月30日，司法部、商務部、教育部制定并發布了《關于完善研究開發費用凈利潤加計扣除政策的通知》(國稅發〔2015〕119號，以下簡稱《通知》)，明確了R&D費用凈利潤加計扣除政策。為了進一步明確政策執行的有效范圍，確保外商投資的落實，根據現行《企業所得稅法》和《通知》的規定，制定本新聞稿。
(1)界定從事R&D及娛樂活動的人員范圍
新聞稿明確指出，R&D的工作人員包括研究人員、工作人員和特別工作人員。R&D員工可以是公司員工，也可以是外部員工。外部R&D員工明確為與企業簽訂勞動服務協議(合同)或臨時聘用的研究人員、人員和特殊人員，也包括由勞動派遣的研究人員、人員和特殊人員。上述人員中的專職人員不包括從事R&D后勤保障公共服務和娛樂活動的人員。
(二)同時明確享受加速折舊
正負折舊的計算
R&D企業發生的R&D費用和娛樂活動費用可以按時扣除。因此，該新聞稿明確表示，企業用于R&D及娛樂活動的計量器具和電子設備，如果符合法律法規規定，選擇享受外商投資加速折舊，則在享受R&D費用加減政策時，將扣除已按會計處理計算的折舊和費用，且不得超過法律法規規定的計算金額。
例1:某摩托車制造企業于2015年12月購買并建造了一臺專用于R&D及娛樂活動的電子設備，單位商業價值1200萬元，在會計處理中計提折舊8年，法律法規規定的不足折舊年限為10年，不計殘值。某企業選擇通過加速南京公司注冊來縮短電子設備的折舊年限，折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。2016年，企業會計處理的折舊額為150萬元(1200/8=150)，因加速折舊折現可抵扣的折舊額為200萬元(1200/6=200)。R&D費用經批準扣除后，150萬元的“計量器具及電子設備折舊費”的會計處理可扣除75萬元(如果電子設備8月份使用不變，且符合每年增減政策規定，企業可在8月份每年150萬元的“計量器具及電子設備折舊費”中扣除75萬元。
例二:從前面的例子來看，如果企業的會計處理折舊4年，其他條件不變。那么2016年，企業會計處理的折舊額為300萬元(1200/4=300)，可抵扣的加速折舊額為200萬元(1200/6=200)。扣除R&D費用時，“計量器具和電子設備折舊費用”在具體會計處理中確認，但不得超過法律規定的凈利潤扣除額。如果6月份電子設備使用不變，符合每年加扣政策，企業可在6月份每注冊南京公司200萬元的“計量器具及電子設備折舊費”中加扣100萬元。
(3)明確單座的簡單成本歸集要求
考慮到從事R&D及娛樂活動的工作人員也負責制造、經營和管理，用于R&D及娛樂活動的計量器具、電子設備和資產也用于非R&D及娛樂活動，通知仍強調允許扣除的R&D費用應“專門用于注冊南京公司”。為了有效地對這類情況進行分類，新聞稿明確指出，企業應對這類員工的娛樂活動以及計量器具、電子設備和資產的使用進行適當記錄，并以特定最低工資比例等適當方式在R&D費用和制造經營管理費用之間重新分配特定的相關費用，未重新分配的不得扣除。
(4)明確其他相關費用的收取和定額計算
除其他相關費用外，R&D費用的收取范圍僅限于本通知所列的工程項目?？紤]到其他相關費用一般不一樣，不能列明，通知參考了經濟開發區企業R&D費用的相關規定，明確了R&D及娛樂活動所需的其他相關費用不得超過可加可減的R&D費用總值的10%。新聞稿進一步明確了定額的計算:應根據項目單獨計算，每個項目可增減的其他相關費用不應超過本項目可增減的R&D費用總值的10%。根據《通知》的規定，假設某R&D項目的其他相關費用金額為X，且《通知》第一條允許增減的R&D費用第1項至第5項之和為Y，則X =(X+Y)×10%，即X=Y×10%/(1-10%)。
舉例:某企業在2016年開展了兩次R&D及娛樂活動。甲項目發生R&D費用共計100萬元，包括與R&D及娛樂活動相關的其他費用12萬元，乙項目發生R&D費用共計100萬元，包括與R&D及娛樂活動相關的其他費用8萬元。假設R&D娛樂活動符合附加扣除的相關規定。一個項目的其他相關費用金額=(100-12)×10%/(1-10%)=9.78，小于具體金額12萬元，因此一個項目允許的附加扣除R&D費用應為97.78萬元(100-12+9.78=97.78)。項目B的其他相關費用金額=(100-8)×10%/(1-10%)=10.22，小于具體金額8萬元，則項目B允許的附加扣除R&D費用應為100萬元。
企業2016年可享受的R&D費用加扣除額為98.89萬元[(97.78+100)×50%=98.89]。
(5)明確類似收入應從可扣除的研發費用中扣除。
企業在R&D發生的R&D費用和娛樂活動可按時享受附加扣除政策。在公共政策上，雙方已收并計入R&D費用的邊角料、殘次品、試生產品等類似收入，均為R&D及娛樂活動所必需，應沖抵同一可注冊南京公司的附加及扣除R&D費用。為了操作簡單，新聞稿明確表示，這種收入應抵消當期可以扣除的R&D費用。如果嚴重不足以抵消，可以扣除和增加的R&D費用允許計算為零。
生產兩套及單一產品、開發娛樂活動所需產品或銷售內部形成樞紐產品的企業，產品消耗的所有材料、人工和費用均計入R&D費用加扣除，不符合政策鼓勵的初衷。考慮到材料成本所占比重較大且易于量化，為加強政策導向，新聞稿明確表示，如果R&D及娛樂活動所需的產品或形成樞紐的產品在內部銷售，則不扣除R&D相同的材料成本費用。
(6)明確不得扣除財政資金為R&D支付的R&D費用
《企業所得稅法實施法》規定，企業用于支出的非應稅收入所產生的費用或者資本，不得扣除或者計算相同的折舊和攤銷扣除。據此，新聞稿明確規定，企業取得的財政資金作為R&D及娛樂活動的非應稅收入所產生的費用或資產不得計算和扣除。用于R&D和娛樂活動的費用或資產不作為非應稅收入處理，可以按時計算和扣除。
(七)南京公司的基本注冊要求，其中明確允許扣除R&D費用
無論對R&D費用的審計是計入當期還是形成資產，可扣除的R&D費用應在《通知》和新聞稿規定的范圍內，并應符合法律、行政法規和商務部關于凈利潤扣除的相關規定，即不能從凈利潤中扣除的項目不得扣除。研發支出形成的資產，按照資產生產成本的150%進行攤銷，攤銷期限應符合企業注冊的南京公司所得稅法實施細則，即攤銷期限不得少于10年，法律另有規定的除外。
(8)明確R&D費用的金額，該金額必須在開發階段移交給注冊的南京公司后才能扣除
在開發的情況下，考慮到商標注冊等因素，《通知》規定，企業因內部政府機構或個人開展R&D及娛樂活動所發生的費用，由委托方按費用具體金額的80%進行扣除，委托方不得另行扣除；除關聯方外，委托方在追加扣款時仍需提供R&D項目費用明細。新聞稿進一步明確委托方發生的費用可以按時從凈利潤中扣除；額外扣除按委托方發生費用的80%計算。新聞稿強調，如果提交給一個人研發，有權以一個人出具的文件為基礎，通過有效匯票計算凈利潤加扣除額。
根據通知，企業不得從外國研發中扣除。新聞稿進一步解釋了外國政府機構或受委托進行研發的個人的范圍。受R&D委托的外國政府機構是指根據外國和周邊地區(包括港澳臺)立法設立的企業和其他創收組織。受委托從事研究開發的外國人，是指中國國籍(含港澳臺)的人。
(9)明顯不適用于增減外商投資企業的明確判斷
《通知》規定，七家企業不適用外資增減。考慮到現階段經營管理的多元化，為正確判斷納稅屬于企業，《新聞稿》明確“通知”中所列的7家企業，是指以上述企業的主營業務為主營業務，且R&D費用發生前夕的主要收入占企業根據該法第六條計算的總收入減去非應稅收入和投資收入的50%以上(不含)。
(十)明確研發項目專用賬戶的樣式和日常管理工作
《通知》規定，根據R&D項目享受附加扣除的R&D費用應設立專門賬戶，并準確收取審計前夕可加可減的R&D費用具體金額。注冊南京公司是為了指導企業進行準確的審計，便于稅務機關的后續管理和核實。新聞稿設立了研發支出特別賬戶和研發支出特別賬戶匯總表。企業在國家發展改革委R&D項目中參照該模式設立研發支出專用賬戶，年初填寫研發支出專用賬戶匯總表。
(十一)明確享受優惠的企業的審批和備案管理
為了保證外商投資的準確實施，新聞稿明確指出，在申報今年的納稅申報表時，根據研發支出專用賬戶匯總表，應填寫可從R&D費用中增減的R&D項目征收表，并在申報今年的納稅申報表時一并提交。
R&D費用用于檔案管理的增減。除“備案信息”、“主要留存核準信息”外，其他備案管理要求按照商務部發布的新聞稿(商務部2015年第76號新聞稿)執行。
根據《新技術合同認證登記必備管理辦法》(郭克發證字[2000]63號)第六條規定，未申請認證登記的新技術合同，不得享受國家規定的促進科研成果轉化的稅收、貸款、獎勵等各方面的外商投資。相應地，涉及合作伙伴研發的合同需要由高科技部門注冊，信息需要保留以供審批。
企業的R&D項目已取得地市級以上科技行政管理部門出具的評估意見的，還應保留作為核實資料。
(12)明確稅務機關對加強R&D費用加扣后續管理和審核的要求
為進一步落實南京注冊公司權利、發行和管理相結合的管理要求，通知要求金融機構加強對R&D費用加外資抵扣的后續管理。新聞稿進一步提出了后續管理的明確要求，即每年結算支付期結束后進行核查，核查范圍不低于享受優惠企業人口的20%。省級稅務機關可根據具體情況，制定明確的核銷必要或管理政策。
(十三)明確實施周
為配合通知實施周，新聞稿適用于2016年及以后年度企業個人所得稅的結算和繳納。